Введение

Целью настоящего заключения является выработка практических рекомендаций по реализации проекта по ввозу технологического оборудования в уставный капитал ООО «ОМК-Сталь».

В заключении проанализирована действующая нормативно-правовая база по вопросам предоставления льгот, в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранным учредителем на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями и даны практические рекомендации. 

На первый взгляд процедура получения освобождения от уплаты таможенных пошлин и НДС, ввозимого технологического оборудования в уставный капитал организации с иностранными инвестициями четко прописана законодателем. Однако им же и определены дополнительные условия для получения льгот в отношении рассматриваемой категории товаров. Кроме того, существует и ряд подзаконных нормативных актов по рассматриваемому вопросу, издаваемых отдельными министерствами и ведомствами, при этом некоторые из таких документов вступают в противоречие с НК РФ и ТК РФ. В тексте заключения приведены примеры такого противоречия. Таким образом, учитывая объем и ряд требований, установленных нормативными правовыми документами по данному вопросу, процедура получения льгот в отношении технологического оборудования, ввозимого в качестве уставного капитала сильно усложнена.

В связи с этим при осуществлении рассматриваемого проекта роль предварительной проработки всех его аспектов и согласования с таможенными органами и иными ведомствами во всех обязательных или потенциально требующих согласования случаях возрастает. Именно этим вопросам правового и организационного сопровождения проекта посвящено настоящее заключение.

Таким образом, фактическое получение льгот по уплате таможенных пошлин и НДС при реализации данного проекта, связано с широким комплексом вопросов в области таможенного права и смежных отраслей права.

Отметим, что при разработке настоящего заключения Исполнитель не мог располагать текстом договора основного контракта с фирмой «Даниели» на поставку литейно-прокатного комплекса и поставочными спецификациями к нему, наши рекомендации в ряде случаев имеют общий характер, которые, исходя из нашего опыта, будут иметь реальное практическое применение.

Учитывая, что к моменту подготовки настоящего заключения Заказчиком уже заключен договор с компанией «Даниели» на поставку технологического оборудования, мы надеемся, что представленные далее рекомендации уже были учтены при подготовке контракта.

1.    График поставки.

В рассматриваемом случае поставки технологического оборудования литейно-прокатного комплекса в уставный капитал график поставки будет зависеть от возможностей его производителя и должен быть установлен в гражданско-правовом договоре (контракте), заключаемом между поставщиком-производителем компанией «Даниели» и учредителем-участником компанией «ОМК-Холдинг Лимимтед». Вместе с тем, как будет более подробно проанализировано далее, с целью достижения оптимизации уплаты таможенных платежей, т.е. дополнительных издержек при реализации проекта по увеличению уставного капитала Заказчика данный график должен учитывать ряд требований, связанных с реализацией предлагаемого плана внесения ввозимого оборудования в качестве вклада в уставный капитал.

Гражданско-правовые отношения сторон по договору (контракту) купли-продажи технологического оборудования должны регулироваться нормами применимого национального права, которое согласуют продавец и покупатель, а также нормами международного частного права. Важнейшим источником международного права, регулирующим международные договоры купли-продажи товаров является Венская конвенция.[1] Данная конвенция достаточно жестко регламентирует права и обязанности продавца и покупателя в международном договоре купли-продажи товаров и меры их ответственности при неисполнении принятых на себя обязательств. Названная конвенция широко применяется в международной торговле для регулирования порядка заключения и исполнения договоров.

1.1. Сроки поставки.

Согласно положениям ст. 1 Венской конвенции она применяется к отношениям сторон по международному договору купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, являющихся участниками данной конвенции. По состоянию на 01.06.05 Италия является участником Венской конвенции, а Кипр не является таковым, следовательно, к отношениям сторон по договору (контракту) купли-продажи (поставки) рассматриваемого технологического оборудования нормы Венской конвенции не будут применимы по умолчанию. О применимости норм Венской конвенции в данном случае рекомендуется указать отдельным положением договора.

В соответствии с положениями ст. 25 Венской конвенции нарушение договора, допущенное одной из сторон, является существенным, если оно влечет за собой такой вред для другой стороны, что последняя в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать на основании договора, за исключением случаев, когда нарушившая договор сторона не предвидела такого результата и разумное лицо, действующее в том же качестве при аналогичных обстоятельствах, не предвидело бы его. Иными словами, при внесении в договор (контракт) указания на то, что для покупателя сроки поставки являются существенным условием договора, несоблюдение которого может привести к появлению у него ущерба, покупатель устанавливает дополнительный стимул для продавца надлежащим образом исполнить график поставки, а также права требования оговоренного ущерба в случае его нарушения. В качестве практического примера такой оговорки о необходимости строгого соблюдения сроков исполнения обязательств можно привести пример российских экспортеров, которые с целью реализации льготы по НДС при экспорте прямо указывают в своих международных контрактах последствия несвоевременного перечисления выручки иностранным контрагентом за экспортируемую продукцию. Обычно это формулируется самым простым способом: например, «при неполучении платежа за отгруженный товар в течение 180 дней с момента отправки товара с таможенной территории Российской Федерации продавец вынужден будет уплатить в бюджет Российской Федерации НДС по ставке 18% от фактурной стоимости отгруженного товара, поэтому покупатель обязуется возместить ущерб, связанный с уплатой НДС по первому требованию покупателя.»

Рекомендуем в рассматриваемом случае также прямо указать в договоре (контракте) на такие неблагоприятные последствия нарушения сроков поставки для покупателя, как невозможность воспользоваться льготой по уплате таможенной пошлины и НДС, а также установить обязанность поставщика оборудования возместить соответствующий ущерб. В дополнение, настоятельно рекомендуем установить меру ответственности в виде штрафа за каждый день просрочки поставки оборудования, т.к. каждое из положений договора (контракта) подчеркивающее важность своевременного исполнения обязательств является дополнительным стимулом для поставщика надлежащим образом выполнить свои обязательства. С другой стороны, при возможном срыве поставок по проекту такие положения станут дополнительной мерой ответственности, которая позволит взыскать с виновной стороны больше денежных средств. Мы добропорядочно исходим из заинтересованности сторон добросовестно исполнить свои обязательства, но рекомендуем использовать все возможные правовые стимулы для побуждения поставщика к надлежащему исполнению своих обязательств, в частности, – к строгому соблюдению согласованного графика поставки.

1.2. Сроки поставки функциональных блоков.

Как будет детально пояснено далее, внесение оборудования в уставный капитал будет производиться по его функциональным блокам, которые будут определены во взаимодействии с ФТС России. Предполагаемый общий срок поставки комплекса (8 месяцев) не позволит воспользоваться возможностью таможенного оформления компонентов оборудования в соответствии с Приказом ГТК России от 23.04.2001 г № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744), который предусматривает завершение таможенного оформления комплектного оборудования, поставляемого по частям, в течение 6 месяцев с момента начала таможенного оформления первой партии. Поэтому объективные технические особенности поставляемых частей комплекса и субъективные возможности поставщика должны приниматься во внимание при составлении графика поставки оборудования.

В результате анализа предполагаемой поставки и действующей нормативно-правовой базы наиболее жизнеспособной представляется следующая схема.

При общем сроке поставки по контракту в течение восьми месяцев предлагается рассмотреть возможность поставки в пределах шести месяцев тех блоков оборудования, на которые будет получено классификационное решение ФТС России, позволяющее оформлять их составные части единым кодом ТН ВЭД.

Данное предложение не потребует принятия новых решений учредителем-участником компании «ОМК-Холдинг Лимитед», т.к. под одно решение о внесении дополнительного взноса в уставный капитал будут оформлены различные блоки оборудования, имеющие различный код по ТН ВЭД. Более того, с точки зрения технического обеспечения, таможенные органы Российской Федерации в настоящее время руководствуются таким принципом, что однажды предъявленный им оригинал документа (конечно же, с не истекшим сроком действия) может впоследствии использоваться для таможенного оформления товаров и совершения иных значимых юридических действий с использованием копий документа. Данное утверждение вытекает из положений Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), в частности,  п.6 ст.131 ТК РФ.

Таким образом, при определении даты отгрузки и последующего прибытия, а также таможенного оформления технологического оборудования на территории Российской Федерации следует исходить из следующих общих рекомендаций, которые могут быть скорректированы с учетом реальных возможностей и требований действующего законодательства.

Дата начала отгрузки каждого функционального блока оборудования, кодируемого в составе всех его частей под единым кодом ТН ВЭД должна производиться с учетом того, что поступление последней его части на таможенную территорию Российской Федерации не должно производиться позднее шести месяцев с даты поступления первой части. Представляется целесообразным при согласовании графика отгрузки с зарубежным поставщиком согласовать в интересах российского получателя срок поставки, имеющий определенный запас по времени. Полагаем, что такой временной запас не может составлять менее двух недель. Практика последних лет, например, наводнения в центральной части Европы, штормовые дни в крупнейших российских портах (Новороссийск, Санкт-Петербург) показывает, что временной запас в две недели является оптимальным. Конечно же, проще рекомендовать запас «прочности» в месяц, но данный вопрос должен решаться с поставщиком оборудования с учетом получения классификационных решений ФТС России, т.к. именно таможенные органы будут определять конкретные блоки оборудования и обуславливать применение к ним вышеуказанного срока. Подробнее проблема группировки оборудования будет рассмотрена в разделе о спецификации оборудования.

Крайний же срок отгрузки для последней части функционального блока оборудования, кодируемого под единым кодом ТН ВЭД на основании классификационного решения ФТС России, не должен превышать пять с половиной месяцев с даты отгрузки первой части каждого функционального блока.

Решение данного вопроса будет возложено на представителей Заказчика и Исполнителя, т.к. для формирования сроков доставки, позволяющих обеспечить таможенное оформление компонентов в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744) необходим комплексный анализ контракта, спецификации и технологического регламента, который бы позволил соблюсти указанные выше требования. В соответствующих разделах настоящего заключения мы подробно разъясним особенности данного решения.

2.    Спецификация поставляемого оборудования.

2.1. Общие положения.

            Спецификация товаров является важной частью внешнеэкономического контракта. Обычно внешнеторговые договоры купли-продажи поставки товаров как потребительского, так производственного назначения содержат формулировку о том, что продавец продал, а покупатель купил товары, которые подробно определены в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора. Такая форма обоснованно получила широкое распространения благодаря тому, что к различным товарам предъявляются различные специфические требования. В дополнение, сама природа товаров обуславливает применения к ним различных способов измерения, различных стандартов, требований по ассортименту, качеству, сроку изготовления и службы.

            В случае поставки комплекса технологического оборудования спецификация к контракту обычно является более объемной, чем сам контракт и может содержать отдельную описательную часть для отдельных единиц, узлов, блоков оборудования. В принципе, любая спецификация является перечнем поставляемых товаров с указанием их наименования и количества. Этих минимальных требований бывает достаточно только при поставке простейших, имеющих широкий оборот и высокую степень унификации товаров. С целью устранения различного толкования характеристик и свойств товара продавцом и покупателем обычно спецификация содержит также ссылку на артикул или иной цифровой или буквенно-цифровой код товара, который присваивается ему производителем, союзом производителей или устанавливается государственными органами. Указание официального цифрового кода товара позволяет в любой момент обратиться к производственной документации, каталогам или формам предложения поставки, которые содержат более подробное описание всех его основных характеристик и свойств, а также ссылки на применимые стандарты. Вместе с тем, необходимо обязательно оговорить, что за код товара указывается в спецификации, т.к. если это код производителя, то должен быть однозначно определен источник, в котором содержится описание основных характеристик и свойств товара.

Согласно п. 3.1. Общих условий контракта на поставку оборудования и машин для экспорта, выработанных под руководством экономической комиссии для Европы Организацией Объединенных Наций (Женева, март 1953 года) вес, размеры, мощность, цены, коэффициент полезного действия и прочие данные, указываемые в каталогах, проспектах, рекламных циркулярах, объявлениях, рисунках и прейскурантах, являются лишь приблизительным указанием. Эти указания не имеют обязательного характера, поскольку путем специальной ссылки на них они не становятся частью контракта.

            Посредством включения спецификации в качестве неотъемлемой части контракта и указанием в ней соответствующих данных заявляемые свойства и характеристики становятся неотъемлемой частью контракта. При этом источник цифрового обозначения товара обычно указывается в наименовании соответствующей графы спецификации. Например, «Номер по каталогу», «Код производителя», «Общенациональный код /наименование страны/».

            В случае с поставкой комплекса промышленного оборудования большое значение приобретает не только присвоение его частям специфического номера производителя, но и ссылка на чертеж, в соответствии с которым изготавливается та или иная часть оборудования.

            Исполнитель рекомендует Заказчику при подготовке поставочных спецификаций фирмой «Даниели» учесть представленные выше общие положения. При необходимости Исполнитель может принять непосредственное участие в данном процессе.

2.2. Разработка предварительной (рабочей) спецификации

С целью комплексного подхода при разработке договорной спецификации поставляемого оборудования представляется целесообразным подготовка предварительной (рабочей) спецификации, которая также будет в дальнейшем использована таможенным брокером Исполнителя в целях более эффективной организации и контроля за процессом таможенного оформления обширной номенклатуры технологического оборудования литейно-прокатного комплекса. При разработке рабочей спецификации будет необходимо совместно с профильными специалистами Заказчика всесторонне рассмотреть следующие вопросы.

2.2.1.   Проектная документация, чертежи.

            Исходными данными при заказе и поставке комплекса производственного оборудования является его проектная документация. Европейские производители, поставщики и покупатели оборудования долгое время стремились учесть баланс интересов сторон при организации поставки столь сложных товаров, в результате чего появилось ряд международных документов, регламентирующих обязанности сторон при поставках оборудования.[2] Особое внимание в этих документах отводится обязанности поставщика изготовить оборудования в соответствии с чертежами, одобренными заказчиком и обеспечить его соответствующими чертежами для последующей эксплуатации, обслуживания и ремонта оборудования.

            Чертежи оборудования могут сыграть большую роль и в получении классификационного решения ФТС России для кодировки единым кодом отдельных функциональных блоков оборудования, которое будет ввозиться на территорию Российской Федерации частями. Поэтому спецификация обязательно должна содержать не только номер производителя для каждой позиции, но и ссылку на номер чертежа. В ряде случаев простейшие элементы конструкции (например, швеллер, балка) не имеют специальных обозначающих номеров производителя. Для таких позиций обычно указывается размер или размеры и материал изготовления. В этом случае ссылка на чертеж тем более необходима, т.к. она позволит определить, к чему относится конструктивный элемент, как он должен выглядеть и какими свойствами обладать.

Детальная техническая проработка данного пункта Заключения с учетом представленных требований должна быть проведена Исполнителем совместно с техническими специалистами Заказчика.

2.2.2.   Технические показатели.

            Обычно в спецификациях указывается и основной технический показатель позиции оборудования: мощность, грузоподъемность, величина напряжения и т.п. С одной стороны, такой показатель позволяет сразу же идентифицировать основную характеристику единицы оборудования, не обращаясь к номеру производителя. Например, электрический двигатель такого-то типа мощностью столько-то киловатт, т.к. двигателя одного типа и со сходными номерными обозначениями могут иметь разную мощность. С другой стороны, такая характеристика может играть существенную роль при таможенном оформлении товара. Ярким, наглядным и доступным примером является дифференциация таможенных пошлин в зависимости от мощности или рабочего объема двигателей моторных транспортных средств (автомобилей).

            Контроль технических показателей, использование которых может прямо или косвенно привести к увеличению налоговой базы должен будет проводиться Исполнителем совместно с профильными подразделениями Заказчика.

2.2.3.   Кодификация.

            Европейские производители оборудования часто проставляют в спецификациях контрактов, предусматривающих экспорт оборудования за пределы Европейского союза код товара в соответствии с Комбинированной товарной номенклатурой Европейского сообщества, основанной на Гармонизированной системой, принятой Международной конвенцией о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (Брюссель, 14 июня 1983 года). Это вызвано рядом причин. В первую очередь, – облегчением процедуры оформления экспортной декларации при вывозе товара с таможенной территории страны производителя. Вместе с тем, практика показывает, что, несмотря на то, что Комбинированная товарная номенклатура Европейского сообщества и применяемая в нашей стране товарная номенклатура ВЭД основаны на международной Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, при таможенном оформлении российские таможенные органы зачастую относят ввозимые товары к кодам ТН ВЭД сильно отличающимся от содержащихся в европейских экспортных декларациях. По этой причине, во избежание расхождений в кодировке товаров кодом ТН ВЭД рекомендуем не включать европейские коды товаров в спецификации.

            Рекомендация по неиспользованию Комбинированной товарной номенклатуры Европейского сообщества должна быть безусловной и контроль за этим будет произведен как Исполнителем, так и Заказчиком.

2.2.4.   Группировка по функциональным блокам, по включению в основные производственные фонды.

            С целью последующего получения единого кода для функциональных блоков оборудования, поставляемых частями, следует на основе чертежей и изучения полного перечня, поставляемых частей оборудования произвести их предварительную группировку и возможную перегруппировку по таким функциональным блокам.

            При выработке окончательной спецификации, как и при подготовке предварительной, после определения указываемых наименований и свойств товара необходимо обратить внимание на их группировку по принципу отнесения к основным производственным фондам. Такая группировка производится как с целью обеспечения получения единого кода для частей каждого функционального блока, так и для получения возможности внесения таких частей в качестве вклада в уставный капитал.

            Исполнение данного пункта должно быть осуществлено Исполнителем совместно с техническими и финансовыми (в части отнесения к основным производственным фондам) подразделениями Заказчика.

2.2.5.   Габариты, веса нетто, брутто.

            Габариты оборудования и его частей должны быть указаны в чертежах на оборудование, ссылки на которые должны содержаться в спецификации. Вместе с тем, при наличии возможности указания габаритов в самой спецификации такое указание может быть весьма полезным, как для удобства анализа спецификации, так и для планирования приемки поставок частей товаров. Представляется, что в таком случае габариты товарных позиций спецификации могут быть приведены выборочно, а не для каждого малого конструктивного элемента. В дополнение, как указывалось выше, описание ряда товаров уже содержит указание одного или всех габаритных размеров. Например, «балка чугунная 2 м.».

            Вес нетто частей оборудования вряд ли может быть указан для всех товарных позиций спецификации на стадии разработки предварительной спецификации. Конечно же, это возможно в отношении стандартного оборудования, входящего в комплектацию комплекса, например, электродвигателей подъемного оборудования. В отношении крупных функциональных блоков вес нетто может быть исключительно ориентировочным. На практике, покупатель оборудования заинтересован в информации об ориентировочном весе оборудования для подготовки фундамента производственных мощностей, монтажного оборудования соответствующей грузоподъемности. Полагаем, что в спецификации к контракту на поставку вес оборудования может быть указан точно или ориентировочно, но данное требование необязательно, т.к. в случае поставки оборудования происходит не покупка определенного товара в количестве, определяемом его весом, а покупка производственного комплекса, способного с определенной мощностью обеспечивать выполнение технологического процесса. В дополнение, сведения о точном или приблизительном весе поставляемого оборудования и его частей должны присутствовать в проектной документации на комплекс.

            Конечно же, вес нетто и брутто поставляемых товаров указывается в товаросопроводительной документации при фактической поставке.

            Выполнение данного пункта является исключительно техническим мероприятием и может быть осуществлено непосредственно Заказчиком в процессе подготовки поставочных спецификаций.

2.2.6.   Единицы измерения, количественные характеристики, цена, транспортные расходы.

            Данные сведения являются существенными для спецификации любого договора купли-продажи, предусматривающего продажу более одного предмета. Это своего рода «три кита» спецификации: наименование, количество и цена. Причем, если цена может приниматься рыночной, биржевой, заявленной в прейскуранте и т.п., то количество должно быть точно определено в единицах измерения. В данном случае спецификация может быть достаточно развернутой именно по причине наличия различных единиц измерения. Цена закупаемого оборудования и его частей должна быть достаточно подробно отражена в спецификации.

            В зависимости от различных обстоятельств, существуют различные точки зрения относительно того, до какой степени точно и подробно должна указывать цена каждой позиции в спецификации к контракту. Не секрет, что в российской коммерческой внешнеэкономической практике при поставке товаров, состоящих из нескольких частей, российский контрагент зачастую договаривается со своим иностранным партнером изменить в рамках общей цены товара стоимость отдельных его частей с целью оптимизации размера таможенных платежей. Часть товара, облагаемая меньшей пошлиной, оценивается в большем размере, при этом соразмерно уменьшается стоимость той части товара, которая облагается большей пошлиной. Однако такого рода оптимизация должна иметь разумные пределы, т.к. таможенные органы имеют обширную компьютерную базу таможенной статистики по ценам на все виды товаров, а также регулярно сообщаемые им так называемые индикативные цены.

В то же время, в нашем случае возможно уменьшение таможенных платежей за счет увеличения стоимости технологического оборудования и уменьшения стоимости технической документации, поскольку при ввозе технологического оборудования в уставный капитал неотъемлемой его частью будет является техническая документация, которая не подлежит освобождению от уплаты таможенных пошлин и НДС. Между тем такой товар, как техническая документация оценить достаточно сложно, а ценовая информация имеющаяся в распоряжении таможенных органов является справочной и на законных основаниях не может применятся ко всем товарам без учета физических, качественных и иных характеристик. Как известно при таможенном оформлении внешнеторговый контракт на покупку литейно-прокатного комплекса представлен не будет, а в качестве документа его заменяющего будет представлено решение учредителя о вкладе в уставный капитал, в этом документе и возможно прописать разделение стоимости комплекса и технической документации.

Таким образом, если Заказчик считает возможным договориться с поставщиком внести изменения в поставочную спецификацию в раздел цена, то за счет увеличения стоимости отдельных частей оборудования возможно уменьшение стоимости технической документации, а, следовательно, и снижение налоговой нагрузки на Заказчика. Однако в этом случае, при возникновении у Заказчика претензий к поставщику по факту недопоставки или поставки дефектного оборудования возникают дополнительные сложности и издержки, связанные с привлечением поставщика к ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств.

В случае если Заказчик или поставщик считает это неприемлемым, то уплата причитающихся таможенных платежей будет произведена с полной контрактной стоимости технической документации прописанной в поставочной спецификации.

            В практике большинства европейских фирм, в силу особенностей бухгалтерского и налогового учета, принято указывать в спецификации попозиционно цены «франко-завод» с отдельным указанием места доставки с базисом Инкотермс-2000 и стоимостью транспортировки с конкретным видом транспорта. Также отдельной строкой обычно указывается стоимость страхования. Это связано с тем, что затраты на транспортировку (а порой и упаковку) и страхование не являются выручкой производителя за проданный товар.

Таможенные органы Российской Федерации при контроле таможенной стоимости также исходят из базисных условий международной поставки товаров согласно Инкотермс-2000 и уделяют большое внимание вопросам включения в таможенную стоимость расходов на транспортировку и страхование. В случае отсутствия указания о включении стоимости транспортировки в стоимость оборудования или отсутствия выделения транспортных расходов, таможенный орган вправе произвести корректировку в сторону увеличения таможенной стоимости на сумму доставки, с соответствующим увеличением взимаемых таможенных платежей.

В силу изложенного, выделение таких расходов отдельной строкой в спецификации не несет неблагоприятных последствий для покупателя и получателя оборудования. Более того, указание конкретных видов транспортировки для отдельных частей или функциональных блоков оборудования облегчит логистическое обеспечение проекта при планировании приемки и возможной перегрузки и последующей транспортировки ввозимых грузов.

Кроме того, в решении о вкладе в уставный капитал следует выделить отдельно от стоимости литейно-прокатного комплекса транспортные расходы или указать, что стоимость комплекса включает стоимость транспортировки до места назначения. При вкладе оборудования в уставной капитал в решении, как правило, указывается стоимость оборудования с учетом доставки (в нашем случае на условиях DDU). Оценка же стоимости оборудования независимым экспертом производится в сопоставлении с какими-то аналогами такого же, либо близкого по характеристикам оборудования.

В нашем случае, аналогов в России не существует, следовательно, эксперт будет производить оценку на основании зарубежной информации – в своем заключении он укажет стоимость оборудования, предлагаемого к продаже на рынке Европы. Поэтому, для формирования итоговой стоимости, необходимо выделить отдельно транспортную составляющую, которая будет учтена экспертом при оценке.

В дополнение обращаем Ваше внимание, что наличие и указание цены каждой единицы позволяет успешно решать вопросы не только ненадлежащего исполнения обязательств поставщиком, но и ряд других возникающих вопросов.

            Например, как показывает практика, при реализации таких крупных проектов по мере их осуществления часто производятся изменения в проектной документации или выясняется, что какой-то вспомогательный товар проще изготовить или закупить на месте. В случае наличия в согласованной сторонами спецификации стоимости каждой единицы товара поставщику и покупателю значительно легче договориться о внесении таких изменений в контракт, т.к. не возникнет необходимости в проведении переговоров по вопросу оценки их стоимости.

            В практике европейских производителей оборудования широко распространено предоставление покупателю опционов и скидок, обуславливаемых самыми различными обстоятельствами. Опцион – право приобретения дополнительного оборудования по заранее зафиксированной цене. Обычно он предоставляется на основе закупки определенного количества оборудования или оборудования в определенном комплекте. Одним словом, при закупке на определенную сумму (иногда данный критерий выступает сам по себе, как таковой, т.е. без условий о комплектности) поставщик предлагает покупателю льготную или такую же (фиксированную) цену на последующие закупки в определенных объемах. К сожалению, на практике российские таможенные органы при упоминании об опционах и скидках обязательно произведут корректировку таможенной стоимости товара. Так таможенная стоимость – налоговая база для исчисления таможенных платежей, при этом нельзя путать понятие таможенной стоимости со стоимостью, по которой товар был приобретен. Поэтому ни в контракте, ни в решении учредителя и товаросопроводительных документах, т.е. в документах которые будут представлены при таможенном оформлении, настоятельно рекомендуем не прописывать такие положения о скидках, опционах и т.п.  

В силу вышеизложенного, рекомендуем условия об опционах указывать в отдельных приложениях к контрактам, которые не будут представляться при таможенном оформлении. Что же касается скидок, то общепринятая европейская практика заключается в том, чтобы посчитать в спецификации стоимость товаров по их официальному прайс-листу, а затем внизу прописать строку «скидка столько-то процентов». В таких случаях советуем убедить зарубежного поставщика отразить факт предоставления скидки в отдельном документе – приложении к контракту (которое, например, можно назвать «Особые условия»), протоколе и т.п. В самой же спецификации следует указать исключительно реальную стоимость со скидкой для каждой части оборудования.

Это имеет особое значение и при поставке со скидкой ранее произведенного оборудования, части которого имеют разный срок службы. С общераспространенной практикой фиксации скидки с общей цены всех входящих в оборудование частей стоимость их будет соразмерно уменьшена, в то время как в действительности скидка предоставляется в отношении частей, которые в скором времени будут подлежать замене или восстановлению (элементарный пример, – смена масла в редукторе). Конечно же, данное необоснованное равномерное распределение скидки приведет к тому, что при поломке дефектной части с долгим сроком службы поставщик будет обязан возместить не ее реальную стоимость, а уплаченную стоимость со скидкой.

В любом случае, развернутая спецификация с указанием стоимости каждой содержащейся в ней товарной позиции является рекомендуемой формой спецификацией рассматриваемой поставки.

            Следует отметить, что выработка рекомендаций и контроль за ценовыми и количественными показателями спецификации является непосредственной обязанностью Исполнителя в тесном взаимодействии с Заказчиком.

2.2.7.   Прогнозируемые сроки поставки.

            В действительности, спецификации к договорам купли-продажи часто включают в себя и сроки поставки товара. В нашем случае, учитывая исключительно большой объем, поставляемого оборудования (как с точки зрения цены, так и количества), мы настоятельно рекомендуем иметь подробный график поставки оборудования литейно-прокатного комплекса. Данный график позволит:

1. Спланировать перечисление причитающихся к уплате таможенных платежей, тем самым оптимизируя затраты на обслуживание привлекаемых кредитных ресурсов.
2. Заблаговременно обратиться в ФТС России с продлением сроков действия решений о таможенном оформлении оборудования в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 г № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744).
3. Спланировать проведение организационно-штатных мероприятий Нижегородской таможни по увеличению штатной численности сотрудников Навашинского таможенного поста и специалистов по таможенному оформлению таможенного брокера.

2.2.8.   Страна происхождения товара.

            Обычно страна происхождения товара не указывается в спецификации. Влияние страны происхождения товара и подтверждения происхождения товара и его частей из той или иной страны будет рассмотрено подробнее в разделе о сертификате страны происхождения товара, необходимом для таможенного оформления ввозимых грузов. Если зарубежный контрагент имеет намерение по своим причинам включить в спецификацию графу, предусматривающую указание происхождение каждой товарной позиции спецификации или каждого функционального блока, то такую спецификацию Исполнитель должен проработать с консультантами и профильными специалистами Заказчика на стадии проработки предварительной спецификации. Такая проработка потребуется для определения на основании имеющейся проектной документации и технологического описания процесса степени достаточности переработки в поставляемом оборудовании комплектующих, происходящих из других стран.

            Само по себе требование о предоставлении сертификата происхождения товара является стандартным в европейской торговле, поэтому данное положение обычно вносится в контракт в разделе, определяющем перечень документов, предоставляемых с поставляемым оборудованием.

Одновременно настоятельно рекомендуем для упрощения процедуры таможенного оформления, получить предварительное решение по стране происхождения для отдельных функциональных блоков на этапе подготовки реализации проекта по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации комплекса технологического оборудования в уставный капитал. Порядок получения такого решения будет описан ниже. В этом случае Исполнитель подготовит запрос в ФТС России и обеспечит его получение, при наличии необходимой для этого информации, представленной Заказчиком.

            Таким образом, учитывая все вышеизложенное, предварительная спецификация подлежит тщательному анализу. Фактически разработка предварительной спецификации является комплексной деятельностью, связанной с изучением проектной документации, чертежей, особенностей функциональных единиц поставляемого оборудования. Необходимо не только просмотреть все позиционные описания товаров, но и сверить их с чертежами, уточнить указанные характеристики, проанализировать все заявленные дополнительные свойства каждой товарной позиции.

2.3. Разработка окончательной (итоговой) спецификации.

            При разработке окончательной спецификации необходимо начинать работу не от проектной документации и чертежей, как это делалось на стадии предварительной проработки, а от наименований позиций товаров. Наименование или коммерческое описание товара может играть большую роль при его таможенном оформлении. ФТС России устанавливает очень строгие требования к описанию многих товаров. Данные требования содержатся в нормативных актах таможенной службы и постоянно изменяются.[3]

            В зависимости от практики толкования описаний в соответствии с ТН ВЭД, а также отдельных характеристик товаров, предусмотренных непосредственно в ТН ВЭД, при анализе наименования каждой товарной позиции спецификации поставляемого оборудования следует согласовать его исчерпывающее наименование. При этом в ряде случаев, например, можно исключить указание на то, из какого материала изготовлен данный товар. В других случаях, возможно, потребуется добавить указание на то, из кого материала он изготовлен. Более того, целый ряд материалов, состоящих из соединений металлов и минеральных веществ, требует указания точного процентного содержания каждого из веществ. Особенно это важно для номенклатуры металлургического производства, т.к. товары 69 группы ТН ВЭД, в которую входят все огнеупорные материалы, имеют очень сложную и достаточно детальную разбивку огнеупоров по процентам содержании, например, кремнезема и глинозема.

В дополнение, все наименования должны быть проанализированы на предмет отнесения к основным производственным фондам с целью исключения формулировок позволяющих отнести их к расходным или запасным частям. Для достижения данного результата также следует проверить наименование каждой товарной позиции. В случае необходимости следует конкретизировать не только описание товара, но и его свойств. Более того, даже за счет смены места товарной позиции в спецификации и переноса ее в другой функциональный блок можно достичь отнесения товара к части единого блока оборудования, кодировки под другим функциональным предназначением.

Кроме того, формулировки обозначения, наименования товарных позиций должны также поддерживать предлагаемое отнесение частей оборудования к единому технологическому процессу, т.к. именно критерий единого технологического процесса позволит отнести функциональные блоки оборудования к комплекту частей, поставляемых под единым классификационным кодом ТН ВЭД. Подробнее особенности классификации единым кодом будут рассмотрены ниже.

            В случае наличия слишком общего наименования товарной позиции его следует конкретизировать, и наоборот, в случае наличия нежелательных подробностей в описании следует подобрать более общее наименование. При этом наименование каждой товарной позиции проверяется исходя из всех вышеперечисленных критериев:

1) соответствие требованиям таможенных органов;

   1.1) соответствие собственно наименования

   1.2) соответствие заявляемых свойств (характеристика, материал и т.п.)

2) оптимизация наименования при наличии возможности отнесения к разным позициям ТН ВЭД;

3) отнесение к основным производственным фондам;

4) отнесение к единому технологическому процессу.

            Как будет подробно рассмотрено ниже, классификационные решения в отношении функциональных блоков оборудования будут приниматься не непосредственно на основе спецификации к контракту, а на основе спецификации к решению учредителя-участника о внесении дополнительного вклада в уставный капитал. Но, несмотря на то, что решающей будет спецификация, прилагаемая к решению, всегда будет сохраняться риск обращения таможенных органов к контракту. В дополнение, очевидно, что поставщик будет указывать во всех коммерческих документах (счетах, упаковочных листах и т.п.) именно наименование согласно спецификации к контракту, поэтому исходная спецификация должна быть проанализирована и уточнена, исходя из вышеизложенных принципов.

            Практика показывает, что в случае двусмысленности толкования, наличия опасений отнесения единицы оборудования к неблагоприятной позиции ТН ВЭД очень полезным может быть творческий перевод наименования и свойств товара с иностранного языка. В действительности, перевод наименований частей оборудования довольно трудное дело даже для профессионалов. На практике, даже они в таких случаях предпочитают взять в руки чертеж, а не довольствоваться лишь представленным перечнем частей. Именно таким образом и следует поступать при определении русского эквивалента двусмысленному иностранному наименованию единицы оборудования, а именно – взять чертеж и подобрать оптимальное наименование с учетом вышеперечисленных принципов.

            С учетом того, что окончательный вариант спецификации по контракту между фирмой «Даниели» и «ОМК Холдинг Лимитед» будет использован для подготовки решения учредителя по взносу оборудования в уставной капитал Заказчика, и, следовательно, будет использован в качестве документа, предъявляемого при таможенном оформлении, данный пункт требует особо тесного взаимодействия с профильными подразделениями Заказчика. Все представленные выше рекомендации должны быть учтены Заказчиком в процессе подготовки спецификации и решения о взносе в уставный капитал.

3.    Предварительный расчет сумм таможенных платежей и сборов за таможенное оформление.

Разумеется, что при оценке экономических показателей проектов, связанных с ввозом и таможенным оформлением технологического оборудования, существенную роль играют суммы таможенных платежей и налога на добавленную стоимость, подлежащих при этом к уплате. Причем в этих расчетах необходимо выделение условно начисленных таможенных платежей в связи с предоставлением налоговых льгот.

В соответствии с кодами ТН ВЭД технологическое оборудование литейно-прокатного комплекса подпадает под обложение ввозной таможенной пошлины в размере 5% от таможенной стоимости. Сменное оборудование и запасные части к нему облагаются аналогичной пошлиной в размере от 10 до 15% в зависимости от кода ТН ВЭД.

Предварительный расчет сумм таможенных пошлин и налогов будет представлен Исполнителем в соответствующем заключении согласно пункту 1.2.4..дополнительного соглашения № 1 к договору Заказчика с Исполнителем.

4.    Освобождение от уплаты НДС ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования в качестве вклада в уставной капитал.

4.1. Правовой анализ.

4.1.1.   Формирование уставного капитала.

Правовое положение ООО, права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом Российской Федерации №14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО).

Согласно п.1 ст.15 Закон об ООО вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Таким образом, законодательством допускается внесение вклада в уставный капитал общества, в том числе имуществом.

В соответствии со ст. 89 ГК РФ учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав (если ООО учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав).

В нашем случае компания ООО «ОМК-Сталь» (Заказчик) учреждена одним лицом, а именно компанией «ОМК-Холдинг Лимитед». Таким образом, учредительным документом является – устав.

Согласно ст. 90 ГК РФ и п.1 ст. 14 Закона об ООО уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Порядок формирования уставного капитала ООО установлен ст. 16 Закона об ООО, регулирующей порядок внесения вклада в уставный капитал общества при его учреждении, каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором. С момента государственной регистрации общества этот срок не может превышать одного года. В соответствии с п.2 ст.16 Закона об ООО на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Согласно п.1 ст.17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

Ст. 19 Закона об ООО предусматривает увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников. При этом п.1 ст.19 Закона об ООО установлено, что общее собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала. Таким образом, исходя из норм действующего российского законодательства, если участником общества является только одно лицо, то уставный капитал увеличивается решением единственного участника.

В соответствии с п.1 ст. 19 Закона об ООО дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок. Общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества (не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов). Общество представляет органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, документы для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах, включая документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества (в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками и о внесении изменений в учредительные документы общества). Согласно ст. 52 ГК РФ и п.1 ст.19 Закона об ООО изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации.

4.1.2.   Порядок получения освобождения от уплаты НДС.

В соответствии с п.7 ст.150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения НДС) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: “технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций”[4]. В то же время п.7 ст.150 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС для ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, не предусматривая каких-либо ограничений и условий, которым должно соответствовать ввозимое оборудование. При этом возможность применения льгот по уплате НДС при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал не поставлена в зависимость от перечня технологического оборудования, утвержденного ГТК России.

В то же время, исходя из положений п.1 ст.11 НК РФ, предусматривающих применение терминов и понятий, используемых в НК РФ, в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства, в случае ввоза, в качестве вклада в уставный капитал на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, как основных средств, организации необходимо учитывать, что эти основные средства будут относиться к «технологическому оборудованию», если их код по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) соответствует наименованию “технологическое оборудование”. Таким образом, в случае если ввозимые основные средства будут относиться к «технологическому оборудованию», то организация сможет воспользоваться льготой по уплате НДС.

Статьей 322 ТК РФ предусмотрено, что налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Следовательно, основой для исчисления таможенной пошлины, от уплаты которой освобождаются товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, является таможенная стоимость товаров. Основой для исчисления НДС, от уплаты которого освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями оборудования, является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. Согласно ст.19 Закона о тарифе таможенной стоимостью товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Исходя из указанных положений с учетом ст.322 ТК РФ можно сделать вывод, что освобождение от уплаты НДС и таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал, предоставляется на сумму, рассчитанную от полной таможенной стоимости таких товаров.

            Для того чтобы получить освобождение по НДС, российская организация должна обратиться в Федеральную таможенную службу (ФТС России) с заявлением о выдаче заключения, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный капитал в размере, превышающем 1,5 млн. руб.[5] Указанное заключение выдается в течение 30 дней после полного представления российской организацией следующего комплекта документов:

– копии учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

– перечень ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае если такой перечень не содержится в учредительных документах);

– отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему[6] (предоставляется только в случае, если стоимость оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, превышает 20 000 руб.);

– копии классификационного решения ГТК России, в случае если такое классификационное решение выдавалось (при этом, получение классификационного решения является обязательным в случае, если товар по объективным причинам не может быть одновременно предъявлен к таможенному оформлению)[7];

– иных документов, имеющих отношение к применению данного освобождения.

Перечень документов, которые могут запрашивать таможенные органы, является открытым. Так, например, при возникновении сомнений в отношении страны происхождения товара таможенный орган может потребовать представить сертификат происхождения. При возникновении сомнений в отношении правильности определения таможенной стоимости товара потребуется страховой полис. Требование таможенного органа о представлении документов является обязательным для заявителя.

Ввозимые товары декларируются в установленном порядке с представлением таможенному органу таможенной декларации в соответствии с заявленным таможенным режимом. С момента оформления таможенной декларации и представления иных документов для таможенных целей допустимо рассматривать вопросы предоставления льгот по уплате таможенных платежей. Льготы в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного участника в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями предоставляются таможенным органом, где производится таможенное оформление.

После выпуска в свободное обращение оборудования, по которому были предоставлены льготы, на территории Российской Федерации такое оборудование должно быть поставлено на баланс организации в качестве основных средств[8].

Согласно п.4 ст.363 ТК РФ после выпуска товаров в целях осуществления проверки достоверности сведений таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с этими товарами, а в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, – также и к последующим операциям с данными товарами, у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами.

Таким образом, в соответствии с п.2 ст. 363 ТК РФ таможенный орган вправе запросить у российской организации, в чей уставный капитал иностранным участником внесено оборудование, первичную учетную бухгалтерскую документацию, подтверждающую отнесение оборудования как основного средства на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 361 ТК РФ проверка достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств может осуществляться таможенными органами в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Однако в нашем случае данное положение ТК РФ неприменимо, поскольку товар будет считаться условно выпущенным со статусом иностранного товара и согласно ст. 360 ТК РФ товар будет находиться под таможенным контролем. Эти обстоятельства накладывают определенные ограничения в отношении распоряжения такими товарами, например, такой товар не может быть отчужден. В то же время, такие товары могут быть сданы в аренду при условии, что они числятся на балансе арендодателя. Таким образом, с учетом положений ТК РФ таможенный контроль условно выпущенных товаров может производиться в любой форме таможенного контроля, предусмотренной гл.35 ТК РФ, включая общую и специальную таможенную ревизию. Однако следует обратить внимание на то, что согласно ст. 376 ТК РФ повторное проведение общей и (или) специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Оплата уставного капитала оборудованием может быть подтверждена до фактического ввоза данного оборудования на таможенную территорию Российской Федерации. Так, например, в качестве приложения к решению о создании юридического лица, которое также обязательно представляется при государственной регистрации, может быть представлен перечень оборудования (с перечислением соответствующих его характеристик), право собственности на которое перейдет от учредителя к создаваемому юридическому лицу с момента его государственной регистрации.

Таким образом, ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал общества может быть осуществлен как до момента его государственной регистрации, так и после этого. В то же время, при отсутствии государственной регистрации уставных документах будет необходимо уплатить при ввозе оборудования все причитающиеся таможенный платежи, а уже после регистрации изменений и постановки оборудования на баланс предприятия подавать на зачет и (или) возврат таможенных платежей.

Однако применение вычетов по НДС в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ в случае отсутствия государственной регистрации уставных документах, на наш взгляд, не представляется возможным, поскольку выполнение условий указанных статей невозможно. О невозможности применения вычетов в данной ситуации указывается в письме МНС России от 06.04.2004 №03-1-08/927/16, в письме Управления МНС по г. Москве от 15.11.2004 №24-11/73828 и др. Налоговые органы считают, что НДС не принимается к вычету на основании ст.ст.171 и 172 НК РФ, так как целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.

4.2. Практические рекомендации.

В соответствии с ранее представленным правовым анализом далее будут представлены практические рекомендации по реализации освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию оборудования в качестве вклада в уставной капитал.

4.2.1.   Учредительные документы ООО «ОМК-Сталь».

Учитывая, что единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью «ОМК-Сталь» является единственный учредитель «ОМК Холдинг Лимитед», то в соответствии со ст.11 Закона об ООО учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае же увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор. Таким образом, процедура получения учредительных документов ООО «ОМК-Сталь» ограничивается нотариальным заверением 2-х экземпляров копии устава

Срок предоставления 2-х экземпляров нотариально заверенных копий устава не позднее 4-х месяцев до начала поступления оборудования Заказчику.

Подготовка указанных выше документов будет производиться Исполнителем во взаимодействии с соответствующими подразделениями Заказчика.

4.2.2.   Выписка из единого государственного реестра юридических лиц.

С целью документального подтверждения состава учредителей и заявленных сведений об учредителях ООО «ОМК-Сталь» для обоснования правомерности решения учредителя об увеличении уставного капитала Заказчику будет необходимо представить выписку из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Запрос в произвольной форме направляется в Управление федеральной налоговой службы по месту регистрации Заказчика. Порядок и форма предоставления сведений из ЕГРЮЛ установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 №438 «О едином государственном реестре юридических лиц».

На практике налоговая служба предоставляет информацию и представляет выписку в течение недели.

Выписка из ЕГРЮЛ должна быть представлена не позднее 4-х месяцев до начала поступления оборудования Заказчику.

Вопрос предоставления выписки должен решаться Заказчиком или Исполнителем при наделении его соответствующими полномочиями.

4.2.3.   Выписка из реестра иностранных юридических лиц.

Так как единственным учредителем ООО «ОМК-Сталь» является компания «ОМК Холдинг Лимитед», зарегистрированное в Республике Кипр, принимая во внимание значительные суммы иностранных инвестиций и соответственно льгот по уплате таможенных пошлин и налогов при ввозе оборудования с взносом в уставный капитал, Заказчику, будет необходимо предоставление сведений об иностранном инвесторе соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица – учредителя. В частности для Республики Кипр это могут быть сведения из Департамента регистрации компаний.

Кроме этого, в преамбуле Решения единственного учредителя общества с ограниченной ответственностью об увеличении уставного капитала, как правило указываются регистрационные сведения об учредителе.

В соответствии с изложенным мы рекомендуем «ОМК Холдинг Лимитед» организовать предоставление регистрационных сведений о своем предприятии.

Документ, подтверждающий правоспособность «ОМК-Холдинг Лимитед», который будет предоставляться в органы ФТС России, должен быть легализован в установленном действующим законодательством порядке. Перевод иностранного документа на русский язык также может быть заверен в нотариальных конторах на территории России только после легализации данного документа в установленном порядке.

            Таким образом, регистрационные документы учредителя должны быть предоставлены Заказчиком не позднее 4-х месяцев до начала отгрузки.

4.2.3.1.       Порядок легализации выписки из реестра

Легализация – это подтверждение того, что документ, исходящий от властей государства или составленный при участии этих властей, соответствует законодательству этого государства. Она заключается в удостоверении подлинности подписи должностного лица, подписавшего документ, и печати уполномоченного государственного органа.

Иностранные документы, предназначенные для использования в Российской Федерации, легализуются в российских консульствах за границей после легализации их в Министерстве иностранных дел либо ином уполномоченном на то официальном учреждении государства происхождения документа в порядке, предусмотренном законодательством этого государства.

Документы, составленные или надлежащим образом заверенные консульствами иностранных государств на территории Российской Федерации, легализуются в консульском департаменте МИД России или российским консулом, находящимся в таком государстве.

В соответствии с Гаагской конвенцией от 5 октября 1961 года, отменяющей требование консульской легализации иностранных документов, к которой Россия присоединилась 31 мая 1992 года, документы, предназначенные для представления в официальные органы государств-участников Конвенции, удостоверяются в особом упрощенном порядке. В таких случаях прохождение обычной легализационной «цепочки», заканчивающейся в посольствах (консульствах) государств, где документ будет использоваться, не требуется. Вместо этого уполномоченный орган государства, в котором документ был совершен, проставляется специальный штамп – апостиль.  Апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступает должностное лицо, подписавшее документ, и подлинность печати и штампа, которыми он скреплен.

Подпись, печать и штамп, проставляемые на апостиле, не требуют никакого дополнительного заверения.  Республика Кипр является участником данной конвенции, поэтому возможно заверение кипрского документа апостилем на Кипре.

Для органов ФТС России необходимо сделать нотариально заверенные переводы данного документа.

Таким образом, «ОМК Холдинг Лимитед» понадобится получить вышеуказанный документ, подтверждающий статус, сам факт существования кипрской компании и свидетельствующий о полномочиях ее исполнительного органа, апостилировать его на Кипре, а затем также получить нотариально заверенную копию данного документа для предоставления в органы ФТС России.

            Заказчик должен представить легализованную выписку из соответствующего регистрационного органа Республики Кипр не позднее 4-х месяцев до даты поставки оборудования.

4.3. Проекты документов и рекомендаций по процедуре внесения изменений в учредительные документы.

4.3.1.   Решение учредителя об увеличении уставного капитала.

Увеличение уставного капитала ООО «ОМК-Сталь» будет производиться за счет дополнительного вклада имуществом его единственного учредителя «ОМК Холдинг Лимитед». В соответствии с этим должно быть подготовлено Решение единственного учредителя общества с ограниченной ответственностью. Пример Решения единственного учредителя общества с ограниченной ответственностью прилагается (Приложение №1 на 5л.).

Отметим основные пункты, которые должны быть отражены в Решении.

4.3.1.1.       Срок принятия Решения о вкладе в уставной капитал.

В связи с тем, что наряду с принятием Решения необходимо выполнить ряд процедур связанных с подготовкой к таможенному оформлению как, например, получение из ФТС России классификационного решения о таможенном оформлении компонентов оборудования в соответствии с Приказом ГТК России от 23.04.2001 г. № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744), необходимо предусмотреть достаточное время для их подготовки. Как будет указано далее, для принятия решения о классификации оборудования органам ФТС России необходим трехмесячный срок и данное решение принимается, в частности, при условии предоставления внешнеторгового контракта, заключенного от  имени заявителя. Поскольку в нашем случае увеличения уставного капитала за счет вклада имущества внешнеторговый контракт не предусмотрен, то его заменяет Решение учредителя в комплексе со спецификацией в виде приложения к нему. Также необходимо учесть, что решение ФТС России о возможности предоставления льготы по уплате НДС принимается в течение одного месяца и, как правило, при наличии классификационного решения.

Таким образом, срок для принятия и представления Решения «ОМК Холдинг Лимитед» об увеличении уставного капитала за счет имущественного вклада должен составлять не менее чем за 4 месяца до начала поступления оборудования.

Контроль за исполнением данного пункта будет осуществляться Исполнителем.

4.3.1.2.       Дата решения.

Решение учредителя общества с ограниченной ответственностью об увеличении уставного капитала должно быть иметь дату. В данном случае на дату принятия Решения делается особый акцент, так как с этой даты начинается исчисление времени, до которого должен быть произведен дополнительный взнос в уставный капитал. Как было показано в правовом анализе, в случае несоблюдения установленного срока (не позднее одного месяца со дня окончания срока внесения дополнительного вклада) об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в учредительные документы (в нашем случае Устав) общества, а также месячного срока, необходимого для предоставления регистрирующему органу документов, подтверждающих внесение дополнительного вклада, увеличение уставного капитала может быть признанным недействительным. В соответствии с этим, необходим особый контроль сроков ввоза, таможенного оформления и постановки на бухгалтерский учет оборудования с тем, чтобы это произошло в строго установленные сроки, установленные Решением единственного учредителя и российским законодательством.

Контроль за исполнением данного пункта будет осуществляться также Исполнителем.

4.3.1.3.       Преамбула Решения.

В преамбуле Решения должно быть в обязательном порядке отражено, что «ОМК Холдинг Лимитед» учреждено и действует в соответствии с законодательством Республики Кипр, должен быть указан регистрационный номер соответствующего органа регистрации Республики Кипр.

Срок подготовки текста по данному пункту – не позднее 4-х месяцев до начала поставки технологического оборудования.

Подготовка текста по данному пункту будет произведена Исполнителем.

4.3.1.4.       Описание формы дополнительного вклада.

Далее должна быть констатация того, что учредитель вносит дополнительный вклад в форме имущества с указанием контрактной стоимости в валюте Российской Федерации. Поскольку основной контракт между «ОМК Холдинг Лимитед» и фирмой «Даниели» заключен с расчетами в европейской валюте, то также необходимо указать стоимость вклада в Евро по курсу ЦБ РФ на дату принятия Решения.

Срок подготовки текста по данному пункту – не позднее 4-х месяцев до начала поставки технологического оборудования.

Подготовка текста по данному пункту будет произведена также Исполнителем.

4.3.1.5.       Фиксация курса валюты на дату принятия решения.

Опыт таможенного оформления оборудования, вносимого в качестве вклада в уставной капитал, свидетельствует о том, что в Решении учредителя необходимо отдельным пунктом фиксировать курс валюты на дату принятия решения. Также к этому документу прикладывается официальная информация ЦБ РФ с курсом валют на дату принятия Решения.

В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сумма вклада учитывается в валюте Российской Федерации. Формирование же таможенной стоимости будет производиться на основании стоимости оборудования, выраженной в европейской валюте, указанной в спецификации к Решению учредителя. В соответствии с этим таможенная стоимость будет определена по курсу валюты на дату подачи грузовой таможенной декларации.

При отсутствии фиксации курса валюты на дату принятия решения учет увеличения уставного капитала будет производиться по таможенной стоимости, которая, как было указано выше, будет рассчитана по курсу валюты на дату таможенного оформления. При возможном росте курса валюты фиксированной суммы увеличения уставного капитала, выраженной в валюте Российской Федерации, может быть недостаточно для ввоза всего оборудования с предоставлением льгот по таможенной пошлине и НДС.

Срок исполнения по данному пункту – на дату принятия Решения учредителя.

Реализация указанного пункта будет произведена Исполнителем.

4.3.1.6.       Спецификация со списком оборудования.

Так как поставка оборудования в адрес Заказчика будет производится за счет увеличения размера его уставного капитала взносом в форме имущества, Решение учредителя и приложения к нему будут фактически заменять внешнеторговый контракт, который мог бы быть заключен с «ОМК Холдинг Лимитед». Как правило, ввиду достаточно большого перечня наименований оборудования, список оборудования в виде спецификации оформляется приложением к Решению учредителя. Принимая во внимание исключительную сложность спецификации оборудования литейно-прокатного комплекса, целесообразно будет перенести подробную поставочную спецификацию из контракта между «ОМК Холдинг Лимитед» и фирмой «Даниели» в приложение к Решению учредителя. Требования к спецификации были нами ранее представлены в соответствующих разделах настоящего заключения.

Срок исполнения по данному пункту – не позднее 4-х месяцев до начала поставки технологического оборудования.

Подготовка спецификации для Решения учредителя будет осуществлена Исполнителем во взаимодействии с техническими и юридическими службами Заказчика.

4.3.1.7.       Количество экземпляров Решения.

С учетом того, что один экземпляр Решения учредителя остается в инспекции федеральной налоговой службы по месту учета Заказчика необходимо подготовить два экземпляра Решения, причем каждый экземпляр должен быть прошит, сброшюрован и заверено печатью учредителя – «ОМК Холдинг Лимитед».

Контроль по этому пункту за Исполнителем.

4.3.1.8.       Внесение изменений в Устав ООО «ОМК-Сталь» на основании решения учредителя.

На основании Решения учредителя формируется Изменение к уставу общества с ограниченной ответственностью, в котором принимается новая редакция пунктов устава, описывающих размер уставного капитала и размер доли учредителя общества. В нашем случае, поскольку единственным участником общества является «ОМК Холдинг Лимитед», то стоимость доли будет равна размеру уставного капитала и составлять 100% от размера уставного капитала.

Как и в случае с Решением учредителя документ пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью и подписью учредителя.  готовится 2 экземпляра Изменений к уставу.

Пример изменения к уставу прилагается (Приложение №2 на 3 л.)

Изменения в Устав Заказчика должны быть осуществлены не позднее, чем за 4 месяц до начала поставок оборудования.

Подготовка всех указанных документов будет произведена Исполнителем.

4.3.1.9.       Уведомление Заказчика в налоговый орган о внесении изменений в учредительные документы.

Изменения, вносимые в учредительные документы подлежат обязательной государственной регистрации. Государственная регистрация изменений производится в налоговом органе по месту регистрации Заказчика – ООО «ОМК-Сталь» при предоставлении заявление о государственной регистрации вносимых в учредительные документы изменений по форме Р13001.

Уведомление Заказчика в налоговый орган о внесении изменений в учредительные документы должны быть произведены не позднее 4-х месяцев до начала поставки оборудования.

Данная форма является стандартной и исполняется, как правило, бухгалтерией или юристами Заказчика. Контроль за Исполнителем.

4.3.1.10.    Регистрация изменений в учредительных документах Заказчика в налоговом органе по месту регистрации.

Факт изменения в учредительных документах и их государственной регистрации подтверждается получением из налогового органа свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме Р50003.

Завершением внесения изменений в учредительные документы является получением выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, процедура получения которого ранее была описана.

Копия с образцом свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме Р50003 прилагается.

Регистрация изменений должна быть произведена не позднее 1-го месяца до начала поставок оборудования.

Контроль за исполнение будет производиться Исполнителем.

4.3.1.11.    Список документов.

Для получения решения о предоставлении льготы по уплате НДС готовится следующий исчерпывающий список документов общества с ограниченной ответственностью:

• Решение учредителя,
• Изменения к Уставу.
• Свидетельства о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица – ООО «ОМК-Сталь».
• Копия устава.
• Свидетельство о постановке на налоговый учет.
• Свидетельство о внесении в реестр ЕГРЮЛ.
• Свидетельство о внесении изменений в реестр ЕГРЮЛ.
• Свидетельство о внесении кодов ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности).
• Справка из банка об открытии расчетного и валютного счетов.

Указный список документов подготовлен в соответствии с возможным требованием органов ФТС России о предоставлении иных необходимых документов.

Исполнитель будет непосредственно заниматься подготовкой и контролем данного списка.

4.3.2.   Проведение независимым экспертом оценки ввозимого технологического оборудования.

Как следует из ст.15. Закона об ООО, при увлечении уставного капитала ООО «ОМК-Сталь» в форме имущества, вносимого «ОМК Холдинг Лимитед», необходимо проведение оценки вклада независимым оценщиком. Надо отметить, что при проведении такой оценки экспертом должны быть учтены требования, предъявляемые российским законодательством к отчетам о рыночной стоимости объекта оценки. Основные нормативные документы, регулирующие оценочную деятельность в Российской Федерации были приведены выше.

Как правило, экспертная оценка проводится с использованием различных подходов. Наиболее распространенным является затратный подход, основанный на определении затрат, необходимых для замещения или замещения объекта оценки, с учетом его износа, сравнительного (рыночного) подхода, основанного на сравнении с аналогичными объектами и доходного метода, по которому стоимость объекта определяется полезностью объекта в будущем.

Исполнитель осуществит подбор оценщика, заключение с ним договора на проведение независимой оценки и исполнение его.  

4.3.3.   Копии классификационных решений по ввозимому технологическому оборудованию.

При поставках оборудования литейно-прокатного комплекса фирмы «Даниели», очевидно, что они будут идти в течение длительного времени и оборудование не может быть одновременно представлен к таможенному оформлении. По этой причине его оформление будет производится в особом порядке в соответствии с «Инструкцией о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов», утвержденной приказом ГТК России от 23.04.2001 №388

В соответствии с этим необходимо представление в таможенный орган копии классификационного решения в целях однозначной идентификации комплекса оборудования, которые будучи собранными вместе образуют машину, предназначенную для выполнения четко определенной единой функции.

4.3.4.   Заявление в ФТС РФ.

Заявление в ФТС России обычно готовится в произвольной форме с просьбой о выдаче заключения о возможности предоставлении льготы по уплате НДС при таможенном оформлении оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал, в нашем случае, ООО «ОМК-Сталь» с обязательным предоставлением, как было указано выше, копий учредительных документов, перечня ввозимого оборудования, отчета независимого оценщика, копий классификационного решения.

Подготовка заявления будет произведена непосредственно Исполнителем.

4.3.5.   Образец решения ФТС РФ по льготе по уплате НДС. Комментарии по документу.

Перечисленный выше пакет документов рассматривается Главным управлением федеральных таможенных доходов ФТС России, по результатам которого является заключение в соответствии с распоряжением ГТК России от 11.07.2001 № 375-р «Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций» (зарегистрирован  Минюстом России 03.09.2003. рег. №5041). В данном заключении ФТС России подтверждает обоснованность предоставления льгот по уплате НДС с перечислением его основных компонентов. Особо отмечается, что при условии предоставления в контролирующую таможню всех документов, подтверждающих правомерность применения льгот, окончательное решение о предоставлении льготы принимает контролирующая таможня.

Образец письма с заключением ФТС России прилагается (Приложение №3 на 2 л.).

4.4. Фактическое предоставление льготы по уплате НДС.

Как было указано ранее фактическое предоставление Заказчику льготы по уплате НДС в отношении ввозимого в качестве вклада в уставной капитал оборудования принимает, в нашем случае, Нижегородская таможня.

Как правило, вопрос предоставления льготы по уплате НДС совмещается с принятием решения по льготе по уплате таможенной пошлины. В соответствии с этим, перед оформлением грузовой таможенной декларации в отношении поставленного и предъявленного к таможенному оформлению оборудования, Заказчик должен подготовить запрос в Нижегородскую таможню с просьбой о представлении льгот по уплате таможенных платежей в отношении технологического оборудования. Решение по фактическому предоставлению льготы по уплате НДС принимается специальной комиссией таможни по помещению ввезенных товаров в уставный (складочный капитал) в составе представителей юридического отдела, отдела товарной номенклатуры и происхождения товаров, отдела контроля таможенной стоимости и отдела таможенных платежей Нижегородской таможни.

Подготовка документов для предоставления в Нижегородскую таможню будет произведена непосредственно Исполнителем.

В случае положительного заключения комиссии о предоставлении льгот, производится таможенное оформление оборудования с фактическим предоставлением льгот по уплате таможенных платежей.

Также необходимо особо отметить, что после окончания формирования уставного капитала контролирующая таможня может в порядке последующего таможенного контроля осуществить проверку постановки на баланс основных средств, т.е. обоснованность предоставления льгот. Как правило, контроль ограничивается проверкой актов о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

Пример решения комиссии контролирующей таможни и заявление на предоставление льготы прилагаются.

В случае наличия обоснованных причин могут быть проведены не только документальные, но и фактические проверки документов складского и бухгалтерского учета, осмотр оборудования.. Так, например, опыт таких проверок Нижегородской таможней ОАО «ГАЗ» в 2001 г. позволил выявить значительные объемы товаров, которые были незаконно изъяты со складов временного хранения без уплаты таможенных платежей.

Пример Акта о приеме-передаче объекта основных средств прилагается (Приложение №4 на 8 л.).

5.    Классификация в соответствии с ТН ВЭД России.

5.1. Правовой анализ.

Под классификацией товаров понимается определение их классификационных кодов по ТН ВЭД. Иными словами, классификация товаров – это отнесение товаров в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД России к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, указанным в ТН ВЭД, и соответствующим им цифровым кодам.

Классификация товаров осуществляется для целей определения мер тарифного и нетарифного регулирования, установленных в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, ведения таможенной статистики внешней торговли. Для определения кода товара используют три составные части ТН ВЭД России: 1)  Номенклатурную часть, под ней понимается подробный перечень товаров, распределенных по соответствующей системе классификации, т.е. товар, представлен в виде знака или группы знаков по установленным правилам кодирования;

2)         Примечания к разделам и группам – уточняют границы классификационных блоков;

3)         Основные правила интерпретации ТН ВЭД, которые определяют важнейшие принципы построения классификационной системы, устанавливают порядок включения конкретного товара в определенную товарную позицию и в соответствующую субпозицию (эти правила, которых всего шесть являются навигационным пособием по определению кода, в соответствии с пятью первыми правилами определяют товарную позицию – первые 4 знака, а по шестому устанавливают субпозицию – 5 и 6 знаки, и подсубпозицию – остальные знаки).

            Порядок классификации для товаров, поставляемых в виде отдельных компонентов, предусмотрен приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744). Однако следует иметь ввиду, что данный приказ ГТК России (далее – приказ ГТК России от 23.04.2001 №388) применяется в части, не противоречащей положениям ТК РФ (письмо ГТК России от 25.12.2003 №07-37/50409).

            Значительную роль вопросы классификации товаров играют при ввозе технологического оборудования, которое по условиям транспортировки или монтажа ввозится отдельными партиями в течение определенного срока. Декларирование отдельных партий технологического оборудования, как правило, достаточно сложно из-за большого числа частей и компонентов. Кроме того, ставки ввозных таможенных пошлин на части оборудования, как правило, выше, чем на само оборудование. Возникает ряд проблем подобного рода и при оформлении технологического оборудования в качестве вклада в уставной капитал.

            Статьей 128 ТК РФ предусмотрена возможность декларирования содержащихся в одной товарной партии товаров с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД. При этом указываемый в ГТД классификационные код ТН ВЭД выбирается из кодов этих товаров, исходя из максимальной ставки таможенной пошлины, акциза или НДС. Такой подход, с одной стороны, позволяет значительно упростить декларирование больших партий комплектующих частей технологического оборудования. С другой, существенно осложняется прямо установленным ТК РФ правилом о применении, в этом случае, наибольшей ставки пошлин, акцизов или НДС.

            Одновременно приказ ГТК России от 23.04.2001 №388 позволяет проводить декларирование с указанием кода самого оборудования и применять ставки пошлин в соответствии с этим кодом, при условии выполнения требований, установленных п. 4 указанного приказа ГТК России. Однако, как уже было отмечено ранее, приказ ГТК России от 23.04.2001 №388 применяется в части не противоречащей ТК РФ.

            В соответствии с п.2 ст.40 ТК РФ таможенные органы принимают предварительное решение о классификации товара по запросу декларанта и на основании информации о товаре в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД. Форма запроса о принятии предварительного решения о классификации установлена приказом ГТК России от 22.08.2003 № 920 «Об утверждении положения о порядке принятия предварительных решений о классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и о стране происхождения» (зарегистрирован Минюстом России 17.09.2003 рег.№5080).

            Согласно ст. 42 ТК РФ для получения классификационного решения заинтересованное лицо[9] должно в письменной форме направить запрос о принятии предварительного классификационного решения, который должен содержать все данные необходимые для получения такого решения: описание продукции, фотографии, рисунки, чертежи, возможно пробы, образцы, и другие сведения о товаре товара необходимые для соотнесения в соответствии с кодом ТН ВЭД или определения страны происхождения.

            Как уже отмечалось ранее, предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного оформления. Следует иметь в виду, что п. 18 приказа ГТК России от 22.08.2003 № 920 установлено, что предварительное решение принимается в течение 90 дней со дня поступления запроса в таможенный орган. Кроме того, п.8 приказа ГТК России от 23.04.2001 №388 определено, что для получения классификационного решения декларантом также подается письменное заявление до момента представления к таможенному оформлению первой партии отдельных компонентов машин, с учетом срока определенного п. 14 названного приказа, который составляет 90 дней. Таким образом, решение об увеличении уставного капитала должно быть принято и утверждено не позднее 3-х месяцев до начала поставки технологического оборудования. Необходимо учесть и тот факт, что в случаях, когда сведений для принятия предварительного решения по классификации недостаточно, срок рассмотрения заявления исчисляется со дня получения таможенным органом документов, содержащих недостающую информацию[10]. В этом случае срок рассмотрения заявления увеличивается вновь на 90 дней с момента получения дополнительных сведений.

            Существенным моментом в отношении классификации оборудования, поставляемого в виде отдельных компонентов является то, п. 2 приказа ГТК России от 23.04.2001 №388 определено, что для таможенного оформления по единому коду ТН ВЭД товаров (группы 84, 85 и 90 за исключением машин, предназначенных для бытовых целей) наличие классификационного решения является обязательным. При этом п.1 ст. 128 ТК РФ прямо установлено, что товары различных наименований, содержащиеся в одной партии могут декларироваться с указанием одного классификационного кода ТН ВЭД по желанию декларанта.

            Учитывая все вышеизложенное, по сути, классификационное решение, процедура принятия которого регламентирована приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 и является предварительным решением по классификации товаров.

            Таким образом, и, несмотря на то, что п.20 приказа ГТК России от 23.04.2001 №388, срок действия классификационного решения ограничен 6 месяцами с момента начала таможенного оформления первой партии, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с положениями ТК РФ предварительное решение о классификации товаров действует в течение пяти лет со дня его принятия, если оно не изменено или не отозвано.

            Для целей выяснения вопроса о сроке действия классификационного решения по технологическому оборудованию, поставляемому в виде отдельных компонентов необходимо направить запрос в ФТС России.

            В то же время, на практике таможенные органы руководствуются внутриведомственными нормативными актами, которые зачастую вступают в противоречие с ТК РФ, который на сегодняшний день является законом прямого действия. Показательным в этом смысле, является письмо ГТК России от 25.12.2003 №07-37/50409 «О сроках действия предварительных решений и решений о классификации товаров, принятых в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 №388», которое носит разъяснительный характер и не имеет юридической силы, однако содержание этого письма однозначно говорит о том, срок действия классификационного решения для товаров, поставляемых в виде отдельных компонентов составляет 6 месяцев с момента таможенного оформления первой партии.

            Таким образом, Заказчику для получения классификационного решения, целесообразно обратиться в ФТС России в соответствии с порядком, установленным приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 положения которого распространяются на любые машины (включая комбинацию машин), оборудование, механизмы, установки, аппараты или устройства группы 84, 85 или 90 ТН ВЭД, за исключением машин, предназначенных для бытовых целей.      Обращаем Ваше внимание, что классификационное решение может быть выдано заинтересованному лицу при соблюдении следующих условий:

         – внешнеторговый контракт заключен от собственного имени (в рассматриваемом случае решение учредителя является адекватной заменой внешнеторговому контракту);

– заинтересованное лицо является получателем ввозимых товаров (может быть как собственник, так и таможенный брокер, т.е. получатель товара).

ФТС России в соответствии с ТН ВЭД осуществляет классификацию машин, указанных в п.4 приказа ГТК России от 23.04.2001 №388 при соблюдении следующих условий:

“4. Отдельные компоненты машины, представляемые для таможенного оформления несколькими партиями в течение установленного данной Инструкцией периода времени, могут классифицироваться как машины, оборудование, механизмы, устройства, установки, аппараты и т.п., в отношении которых установлена адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, по единому коду ТН ВЭД при выполнении следующих условий:

а) будучи собранными вместе, все компоненты, представленные к таможенному оформлению за период времени, установленный данной Инструкцией, образуют машину, предназначенную для выполнения четко определенной единой функции, указанной в какой-либо товарной позиции группы 84, 85 или 90 ТН ВЭД;

б) классификация компонентов машины по единому коду ТН ВЭД не противоречит положениям примечаний к разделам и группам ТН ВЭД, текстам товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций ТН ВЭД, а также Основным правилам интерпретации ТН ВЭД;

в) одновременное представление отдельных компонентов для таможенного оформления фактически невозможно или экономически нецелесообразно из-за особенностей изготовления, транспортировки или монтажа;

г) все отдельные компоненты поставляются в адрес одного получателя, по одному внешнеторговому договору, условиями которого предусматривается поставка отдельных компонентов в определенный период времени;

д) таможенное оформление всех компонентов осуществляется одним и тем же структурным подразделением таможни или таможенным постом;

е) срок, в течение которого предусмотрено осуществить таможенное оформление всех компонентов, составляет не более 6 месяцев с момента начала таможенного оформления первой партии”.

При таможенном оформлении оборудования, поставляемого в виде отдельных партий компонентов, классифицируемых единым кодом ТН ВЭД, применяется особый порядок декларирования, который изложен в приказе ГТК России от 23.04.2001 №388 (III. Особенности таможенного оформления и таможенного контроля), а товары, не входящие в спецификацию оборудования, оформленную в виде списка товаров, декларируются в порядке, установленном ТК РФ, а также иными нормативными правовыми актами ГТК России, принятыми в установленном порядке.

Классификационное решение в целях применения особого порядка декларирования используется только в контролирующей таможне, отделе таможенного оформления и таможенного контроля или на таможенном посту, чье структурное подразделение будет производить таможенное оформление, которые указаны в классификационном решении.

Таможенное оформление машины и ее отдельных компонентов производится с применением особого порядка декларирования, который предусматривает условный выпуск[11] отдельных партий компонентов машины в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения по письменному заявлению заинтересованного лица, с последующей подачей грузовой таможенной декларации (ГТД) на всю машину в сроки, предусмотренные приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 (т.е. 6 месяцев с момента таможенного оформления первой партии).

Одновременно обращаем Ваше внимание, что согласно п. 60 приказа ГТК России от 23.04.2001 №388 ФТС России вправе при наличии мотивированного обращения заинтересованного лица, поданного не менее чем за 30 дней до окончания срока действия классификационного решения, продлить срок его действия, но не более чем на срок действия внешнеторгового договора. Таким образом, данным пунктом приказа предусмотрена возможность продления срока действия классификационного решения на период необходимый для поставки всего функционального блока по списку.

Особый порядок декларирования может применяться при соответствии нижеизложенным требованиям:

а) условно выпускаемые для свободного обращения компоненты машины не будут отчуждаться в виде отдельных товаров в период до завершения таможенного оформления (до подачи ГТД);

б) в отношении условно выпускаемых для свободного обращения компонентов машины до или одновременно с принятием каждого заявления на условный выпуск будет обеспечена уплата таможенных платежей путем внесения денежных средств на депозит таможенного органа;

в) заинтересованное лицо должно по запросу таможенного органа представлять документы бухгалтерского и складского учета компонентов машины;

г) у заинтересованного лица отсутствуют задолженности по уплате таможенных платежей и пеней по ним, процентов за предоставление отсрочки или рассрочки по этим платежам.

            Таким образом, при соблюдении вышеизложенных требований, установленных приказом ГТК России от 23.04.2001 №388, Заказчику следует направить в ФТС России заявление-запрос о принятии классификационного решения (образец – прилагается) с приложением документов (включая форму списка товаров[12]), необходимых для принятия такого решения. При этом особое внимание необходимо обратить на сроки, в течение которых планируется поставка каждого отдельного функционального блока. Также при формировании списка товаров по каждому отдельному функциональному блоку целесообразно описать принадлежность каждого компонента к основному технологическому (производственному) процессу таким образом, чтобы при принятии решения таможенный орган имел возможность однозначно идентифицировать эти компоненты в соответствии с ТН ВЭД, как единое целое. Следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях заявление декларантом либо таможенным брокером (представителем) при декларировании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах, в том числе, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, является административным правонарушением.

5.2. Практические рекомендации.

5.2.1.   Сроки принятия ФТС России решений о классификации и срок их действия с момента первой отгрузки.

Как было указано в разделе правового анализа, существует ряд практических особенностей связанных со сроками представления органами ФТС России решений о таможенном оформлении компонентов оборудования в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 № 388. В соответствии с п.14. вышеуказанного приказа, классификационное решение предоставляется в течение 90 дней со дня поступления заявления в ГУТНТО (Главное управление товарной номенклатуры и товарных ограничений) ФТС России. Причем, в случае предоставления недостаточных сведений ГУТНТО имеет право направить запрос, на время прохождения которого из ФТС к участнику ВЭД и ответа в ФТС, срок выдачи классификационного решения может быть прерван, а если на запрос не будет представлен ответ, то может быть выдан отказ в предоставлении классификационного решения.

По характеру своей деятельности, мы неоднократно были свидетелями такого неквалифицированного подхода ряда крупных предприятия к процессу получения решения в органах ФТС России решения о классификации компонентов оборудования.

В качестве конкретного примера приведем хронологию предоставления такого решения по линии полистирола для ОАО «Нижнекамскнефтехим».

Запрос в ФТС России был сделан 25.05.2004 г. Не смотря на прямое указание в приказе ГТК РФ на необходимость указания подробных сведений о предприятии, в обращении ОАО «Нижнекамскнефтехим» не были указаны юридический и фактический адреса, коды ОКПО, ИНН, КПП. Указанная информация была предоставлена только лишь в начале июля 2004 г, более того комбинат так и не предоставил список товаров на электронном носителе. Не смотря на кажущийся бюрократизм требований, обязанность об их предоставлении возложена на участника ВЭД и при отсутствии этой информации, которая кажется несущественной, ФТС России вполне обоснованно может выдать отказ по классификации товара.

В итоге всего ОАО «Нижнекамскнефтехим» получил решение в середине сентября 2004 г, то есть фактически через 4 месяца.

На этом практическом примере мы хотели бы сделать два вывода: о необходимости тщательного контроля подготовки всех без исключения документов и подачи запроса на решение о таможенном оформлении компонентов оборудования в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 г. № 388 не менее, чем за 3,5-4 месяца до поступления первой партии груза с учетом согласования решения ФТС России в контролирующей (Нижегородской) таможне.

Копии переписки ОАО «Нижнекамскнефтехим» и ФТС России прилагаются (Приложение №5 на 4 л.).

5.2.2.   Срок подготовки текста по данному пункту – не позднее 4-х месяцев до начала поставки технологического оборудования. Анализ основных технологических процессов по выполнению специфичных функций.

Одним из важнейших вопросов в процессе принятия органами ГУТНТО ФТС России решения о классификации оборудования является предоставление информации с описанием отдельных компонентов машины, которое позволяет однозначно их классифицировать в соответствии с ТН ВЭД и предоставление сборочного (монтажного) чертежа с указанием попозиционного расположения функциональных блоков и отдельных компонентов. Далее нами будут подробно описаны требования к описанию и чертежу.

Для предоставления такой информации необходимо тщательный анализ и знание технологического процесса производства. Наш опыт показывает, что изучение технологического процесса совместно со специалистами предприятия позволяет обоснованно подготовить документы для ФТС России с тем, чтобы не было отказов в классификации. Для демонстрации важности сказанного можно упомянуть пункт 17 вышеназванного приказа, который говорит о том, что при невыполнении хотя бы одного из условий приказа по четко выраженной единой операции машины, отсутствия противоречий ТН ВЭД и так далее по пункту 4, может служить отказом в выдаче классификационного решения.

Для исполнения настоящего пункта Исполнитель должен получить подробнейшую информацию от главным образом технологических подразделений Заказчика.

5.2.3.   Определение количества классификационных решений на основе анализа технологического процесса.

Как было сказано в предыдущем пункте, доскональное знание технологического процесса является базой для подготовки достоверной и корректной информации для классификации оборудования. Одним из важнейших требований, предъявляемых к предоставляемой информации является выполнение условий пунктов 4а и 4б приказа ГТК России 23.04.2001 №388. Считаем необходимым привести их процитировать из приказа и прокомментировать:

а) будучи собранными вместе, все компоненты, представленные к таможенному оформлению за период времени, установленный данной Инструкцией, образуют машину, предназначенную для выполнения четко определенной единой функции, указанной в какой-либо товарной позиции группы 84, 85 или 90 ТН ВЭД;

б) классификация компонентов машины по единому коду ТН ВЭД не противоречит положениям примечаний к Разделам и группам ТН ВЭД, текстам товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций ТН ВЭД, а также Основным правилам интерпретации ТН ВЭД.

На первый взгляд все компоненты или комбинации машин, будучи собранными вместе, должны классифицироваться по единому коду в соответствии с основной функцией выполняемой многофункциональной машиной, как в нашем случае Агрегата, состоящего из дуговой сталеплавильной печи, агрегата ковш-печь, вакуматора камерного типа, туннельной нагревательной печи и непрерывного широкополосного стана горячей прокатки. В соответствии с примечанием 3 к разделу XVI ТН ВЭД для такой классификации «берутся машины различных типов, предназначенные для стыковки друг с другом для образования единого целого, при встраивании одной в другую или монтировании одной на другую, или при монтировании на общем основании или раме или в общем корпусе». Как видно из представленного, в нашем случае перечисленные выше компоненты Агрегата не удовлетворяют данному примечанию ТН ВЭД. Для данного случая используется примечание 4 к разделу XVI ТН ВЭД, которое описывает условия классификации машин, состоящих из отдельных компонентов и предназначенных для совместного выполнения четкой определенной функции, как в нашем случае – непрерывной разливки стали. Причем в этом примечании специально оговорено, что речь идет о компонентах, которые могут расположены отдельно или соединены какими-либо устройствами связи, трубопроводами и так далее. В указанном случае основным критерием отнесения единого целого к какой-либо товарной позиции является влияние компонента или комбинации машин на функцию системы в целом.

Исходя из представленного выше, можно сделать вывод, что будет крайне затруднительно объединение всех перечисленных выше блоков в целях принятия одного классификационного решения.

С целью наглядной иллюстрации приведем пример попытки получения такого решения одним из нефтехимических производств для линии по производству полипропилена.

Был подан запрос в ГУТНТО ФТС России с просьбой классификации в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 № 388 линии по производству полипропилена, состоящей из следующих основных комбинаций машин (функциональных блоков):

– секции 100 – приготовления и дозирования катализатора,

– секции 200 – полимеризации,

– секции 300 – дегазации,

– секции 400 – газофазной полимеризации,

– секции 500 – пропарки и просушки полимера,

– секции 800 – технологического оборудования обеспечения производства,

– секции 700 – приемки и очистки полимеров,

– секции 800 – добавок и экструзии,

– секции – усреднения, расфасовки и отгрузки,

– секции 1200 – факельного хозяйства,

– секции 1300 – компремирования воздуха, КИП и А,

– секции 1400 – РСУ/ПАЗ,

– секции 1500 – электроснабжения,

– секции 1600 – обогрева, вентиляции и кондиционирования.

В результате рассмотрения обращения ФТС России было принято решение о классификации с присвоением единого кода по линии в составе следующих компонентов:

– секции 200 – полимеризации,

– секции 400 – газофазной полимеризации,

– секции 500 – пропарки и просушки полимера,

– секции 1500 – электроснабжения.

Все остальные блоки не вошли в решение ФТС России именно вследствие противоречия примечанию 4 к разделу XVI ТН ВЭД, так как они были интерпретированы как функциональные блоки, выполняющие вспомогательные функции и не влияющие на функцию системы в целом.

На данном примере, можно убедиться, что  было предоставлено в ФТС России мало доказательной базы для классификации оборудования, или нужно было более тщательно изучить технологический процесс с целью выявления основных специфичных функций и как следствие количества классификационных решений по данному производству.

Применительно к литейно-прокатному комплексу можно предположить, что число классификационных решений должно быть несколько в соответствии с перечисленным выше составом Агрегата. Но, как было указано выше, об этом невозможно сейчас говорить утвердительно, без тщательного изучения технологического процесса с целью вычленения специфичных функций, внутри которых присутствуют процессы, влияющие на указанную специфичную функцию.

Решение по данному вопросу за Исполнителем, также как и ранее при взаимодействии с техническими специалистами Заказчика, т.к. обоснованное решение по классификации технологического оборудования можно принять только при детальном понимании всех технологических процессов.

5.2.4.   Решение учредителя о ввозе оборудования в качестве вклада в уставной капитал.

В соответствии с требованиями приказа ГТК России от 23.04.2001 № 388 одним из условий выдачи классификационного решения является наличие внешнеторгового контракта, заключенного от собственного имени. В нашем случае взноса в уставный капитал в качестве контракта будет выступать решение учредителя с приложением в виде спецификации, поставляемого оборудования. Требования к решению учредителя и к спецификации были нами ранее подробно рассмотрены.

5.2.5.   Подготовка спецификации в виде списка оборудования.

Наряду со спецификацией в качестве приложения к решению учредителя для получения классификационного решения необходимо предоставление списка в виде перечня оборудования. Необходимо отметить, что форма данного списка представлена в приказе ГТК России от 23.04.2001 № 388. На практике, как правило, при подаче запроса на классификацию оборудования заполняют колонки с указанием наименования товаров, кодов ТН ВЭД, страны происхождения, количества, единицы измерения, фактурной стоимости. Вес обычно не указывается, так при таможенном оформлении он может не совпадать с фактическим весом и соответственно могут быть сложности из-за несоответствия заявленного и фактического весов. Нам также известны примеры подготовки списка с указанием только наименования оборудования, кодов ТН ВЭД и страны происхождения. Обоснованность такого предоставления информации объясняется тем, что в процессе исполнения контракта могут меняться стоимостные показатели поставляемых компонентов, что может привести к проблемам при таможенном оформлении в случае их несоответствия заявленным.

Данный список необходим в дальнейшем при таможенным оформлении, когда будет производится условный выпуск компонентов с указанием в данном списке номера заявления на условный выпуск и подписью сотрудника таможенного органа. Примеры согласованных с ФТС России списков товаров прилагаются (Приложения №6а и №6b на 2л.). Спецификация должна быть подготовлена на бумажном и электронном носителе.

С целью облегчения таможенного оформления оборудования литейно-прокатного комплекса, состоящего из большого количества компонентов и идентификации их с конкретным функциональными блоками, на которые получены классификационные решения, мы рекомендуем дополнить список дополнительной графой – номером позиции узла, компонента согласно поставочной спецификации к контракту.

Подготовка списка оборудования в виде спецификации будет произведена Исполнителем в срок не позднее 4-х месяцев до начала поставок оборудования.

5.2.6.   Описание отдельных компонентов оборудования

На практике обычно представляется технологический регламент с описанием технологического процесса компонентов, указанных в списке для принятия классификационного решения. Обычно данный раздел не вызывает больших вопросов со стороны органов ФТС России.

На практике данное описание производится Заказчиком с участием Исполнителя. Подготовка описания компонентов также должна быть произведена в срок не позднее 4-х месяцев до начала поставки оборудования комплекса.

5.2.7.   Сборочный (монтажный) чертеж (схема) оборудования.

Данный раздел также достаточно просто решается предоставлением чертежей и технологической схемы с указанием классифицируемых узлов и компонентов. Стандартным в этом случае является пожелание иметь чертежи с переводом на русский язык.

Рекомендации по исполнению данного пункта такие же, как и в предыдущем пункте.

5.2.8.   Анализ соответствия проектов товаросопроводительной документации классификационным решениям.

Считаем необходимым обратить особое внимание на данный раздел, который потребует в дальнейшем четкого взаимодействия с поставщиками при подготовке ими товаросопроводительной документации. Разумеется, что данное соответствие, должно быть заложено на стадии подготовки списка товаров для принятия классификационного решения. Как было показано выше, любое несоответствие фактически предоставленной информации данным, содержащимся в решении ФТС России, будет расцениваться таможенными органами как основание для непринятия товара к таможенному оформлению в соответствии с приказом ГТК России от 23.04.2001 № 388 в особом порядке с условным выпуском. Это также распространяется на наименование товаров в товаросопроводительной документации, главным образом инвойсах. Наряду с этим в виду исключительно большого количества наименований компонентов мы рекомендуем требовать от поставщика указывать в инвойсе помимо сквозной нумерации также номера позиций согласно поставочной спецификации.

            Контроль за исполнением данного пункта будет произведен Заказчиком.

5.2.9.   Сроки таможенного оформления.

Одной из важнейшей особенностью приказа ГТК России от 23.04.2001 № 388 является исчисление сроков, в течение которого должно быть осуществлено таможенное оформление всех компонентов. Как следует из вышеуказанного приказа ГТК России, срок таможенного оформления компонентов составляет 6 месяцев с момента таможенного оформления первой партии оборудования. На практике это означает, что при формировании графика отгрузки необходимо учесть данные сроки, с тем чтобы срок поставки первого и последнего компонентов не превысил 6 месяце, в противном случае нужно будет прибегать к процедурам продления сроков действия классификационного решения, которое связано с направлением запроса в ГУТНТО. Срок рассмотрения заявления составляет 1 месяц и, разумеется, всякие дополнительные запросы и согласования могут привести к срывам сроков таможенного оформления оборудования. В случае же несвоевременного направления запроса на продление срока действия классификационного решения возможно даже аннулирование классификационного решения.

В соответствии с предметом договора между Заказчиком и Исполнителем, контроль и соблюдение указанных в пункте сроков будет производиться Исполнителем.

6.    Порядок предоставления льготы по уплате ввозной таможенной пошлины.

6.1. Правовой анализ.

            Согласно ст. 37 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о тарифе) предусмотрена возможность предоставления тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями. Тарифные льготы согласно ст.34 Закона о тарифе предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации и в порядке, определенном Правительством Российской Федерации. Тарифные льготы могут предоставляться в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Тарифные льготы согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 23.07.1996. №883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» (далее – Постановление), предоставляются только в случае, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации и декларируются (т.е. заявляются к таможенному оформлению) как товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал предприятия, до истечения сроков его формирования, определенных учредительными документами и российским законодательством.

            Таким образом, в соответствии с п.1 Постановления Заказчик может воспользоваться льготой по уплате таможенной пошлины при ввозе товара (оборудования) на таможенную территорию в качестве вклада в уставный капитал организации, при условии соответствия требованиям, установленным в Постановлении. Однако, при этом следует отметить то, что согласно ст.357.1 ТК РФ за таможенное оформление товаров взимаются таможенные сборы. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление в силу ст.357.10 ТК РФ устанавливаются Правительством Российской Федерации. С 01.01.2005 г. такие ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» в зависимости от таможенной стоимости товаров.

            Освобождение от обложения таможенной пошлиной товаров, ввозимых в качестве уставного капитала иностранными инвесторами, предоставляется в случае выполнения следующих требований:

– не являются подакцизными (перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ);

– относятся к основным производственным фондам[13];

– ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала[14].

Таким образом, при условии выполнения вышеперечисленных требований, следует, что льгота по ввозной таможенной пошлине предоставляется при ввозе оборудования в течение срока формирования уставного капитала, определенного учредительными документами. В то время как изменения в учредительные документы, связанные с увеличением уставного капитала (срока формирования уставного капитала), подлежат государственной регистрации после внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества и постановки их на баланс общества.

Кроме того, все вышеизложенное ранее позволяет сделать вывод о том, что предоставление налоговых льгот в отношении определенного товара при условии его использования определенным образом представляет собой целевую льготу, влекущую за собой приобретение товарами статуса условно выпущенных.

В настоящее время контроль за соблюдением условий использования льгот по уплате таможенных платежей осуществляется в соответствии со ст. 364 ТК РФ, которая предусматривает право таможенных органов требовать представления отчетности в отношении условно выпущенных товаров по формам, устанавливаемым ФТС России.

Несоблюдение целевого использования товаров без уплаты таможенных платежей влечет за собой как обязанность уплатить такие платежи с начислением пени, так и административную ответственность по ст.16.20 КоАП РФ, предусматривающей наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц – от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от одного до двукратного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

6.2. Практические рекомендации.

Как было отмечено выше, фактически льгота по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляется контролирующей (Нижегородской) таможней, в процессе таможенного оформления. Одним из важнейших требований при этом в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал, является отнесение их к основным производственным фондам в соответствии с Общероссийским классификатором основных производственных фондов.

Из практического перечня вопросов по данному пункту заключения, которые во многом решаются совместно с вопросами таможенного оформления и получения льготы по уплате налога на добавленную стоимость отметим следующие:

6.2.1.   Заявление на предоставление льготы.

Пример заявления на предоставление льготы по уплате ввозной таможенной пошлины и решение комиссии контролирующей таможни приведен в предыдущих пунктах, при описании процедуры освобождения от уплаты НДС. Поскольку вопрос о предоставления льготы по уплате НДС совмещается с принятием решения по льготе по уплате таможенной пошлины.

Подготовка текста заявления, подача его и других необходимых документов в Нижегородскую таможню будет производиться Исполнителем в процессе таможенного оформления технологического оборудования литейно-прокатного комплекса.

6.2.2.  Решение по предоставлению льготы.

Решение по фактическому предоставлению льготы по уплате таможенной пошлины принимает контролирующая таможня – специальной комиссией таможни по льготам, как уже отмечалось ранее, в нашем случае это будет Нижегородская таможня, процедура которой была описана в разделе, посвященному освобождению от уплаты НДС. После окончания формирования уставного капитала контролирующая таможня осуществляет проверку, обоснованности предоставления льгот, т.е. постановку на баланс основных средств, целевой использование и т.д. Такое право таможенному органу предоставлено действующим ТК РФ согласно главы 35 ТК РФ.

Контроль за решением Нижегородской таможни по предоставлению льготы по уплате ввозной таможенной пошлины будет осуществлен Исполнителем.

Пример Решения по фактическому предоставлению льготы по уплате таможенной пошлины прилагается (Приложение №7 на 6л).

7.    Взыскание таможенных платежей в случае выявления необоснованности получения льгот по уплате таможенной пошлины и НДС.

В предыдущих пунктах были рассмотрены вопросы относительно проверочных мероприятий, проводимых таможенными органами в целях проверки обоснованности предоставления льгот, в том числе и по вопросам целевого использования товаров[15], ввезенных в качестве уставного вклада. В случае выявления каких-либо вышеописанных нарушений, таможенный орган вправе взыскать всю сумму условно начисленных таможенных платежей[16] (т.е. сумму ввозной таможенной пошлины и НДС).

Порядок взыскания таможенных платежей определен главой 32 ТК РФ. В соответствии с п.2 ст. 348 ТК РФ принудительное взыскание с юридических лиц производится за счет денежных средств плательщика, находящихся на счетах в банке, или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. Одновременно п.5 названной статьи принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если:

– требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ;

– размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.

Процедура принудительного взыскания определена распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р “Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам” (далее – Методические рекомендации). Позднее распоряжением ГТК России от 07.05.2004 №204-р и от 28.07.2004 №355-р были внесены изменения в указанные Методические рекомендации. Однако данные нормативные акты не зарегистрированы Минюстом России, и, следовательно, не имеют юридический силы.

В соответствии с п.4 ст.348 ТК РФ и п.18.4. Методических рекомендаций до применения мер по принудительному взысканию таможенных платежей таможенный орган обязан выставить требование об уплате таможенных платежей, которое составляется в 2-х экземплярах, форма требования установлена приказом ГТК России от 14.08.2003 №886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003 рег.№4997).

Согласно п.3 ст. 350 ТК РФ требование об уплате таможенных платежей представляет собой направленное, не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, плательщику письменное извещение таможенного органа о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок сумму таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

Такие факты, в нашем случае, могут быть выявлены в ходе проведения проверочных мероприятий при осуществлении таможенного контроля, основные принципы и формы которого определены в главах 34-35 ТК РФ, в частности в рамках таможенной ревизии. В то же время, п.2 ст.361 ТК РФ определено, что проверка достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств может осуществляться таможенными органами в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Таким образом, как представляется в ходе таможенного контроля в случае выявления при проведении таможенной ревизии факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, то период, за который такие платежи могут быть истребованы, ограничены одним годом с момента выпуска товара, для свободного обращения. Однако это положение ТК РФ не относится к нашей ситуации, поскольку как уже отмечалось, в нашем случае будет условный выпуск и таким образом, сроки проведения проверки в таких случаях неограниченны.

Одновременно обращаем Ваше внимание, что по результатам судебного разбирательства такое требование об уплате таможенных платежей может быть также выставлено.

В соответствии со ст. 350 ТК РФ, в случае неуплаты или не выполнения требования об уплате таможенных платежей в течение установленных сроков, а именно от 10 до 20 дней со дня его получения, принимается решение о принудительном взыскании таможенных пошлин. Форма такого решения установлена приказом ГТК России от 14.08.2003 №885 (зарегистрирован Минюстом России 28.08.2003 рег.5022). При этом ст.351 ТК РФ установлено, что это решение должно быть вынесено не позднее чем через 30 дней после того, как срок исполнения требования истек. Решение, принятое позже 30 дней, считается недействительным. В этом случае, пошлины и налоги должны будут взыскиваться через суд, согласно п.2 ст.351 ТК РФ. Денежные средства со счета участника ВЭД взыскиваются инкассовым поручением. Статьей 352 ТК РФ определено, что если денежных средств на счете нет или информация о счетах плательщика отсутствует, таможенный орган вправе взыскивать пошлины за счет товаров, в отношении которых эти платежи не перечислены. Естественно, это возможно, если такие товары еще не выпущены.

В некоторых случаях обращение взыскания на товары допускается даже без направления требования об уплате таможенных платежей. Это возможно:

1) если истек предельный срок хранения товаров на СВХ или таможенном складе;

2) если не установлено, кто несет ответственность за уплату таможенных платежей.

Обращать взыскание на товары можно только по решению суда. Исключение – когда такие товары переданы таможне в качестве залога, а также когда взыскание обращено на товары, предельный срок хранения которых на складах истек. Обращать взыскание на товары можно независимо от того, в чьей собственности они находятся.

Согласно ст. 353 ТК РФ взыскание может быть обращено и на иное имущество плательщика, в частности на невостребованные суммы авансовых платежей или денежного залога. В отношении этих категорий имущества решение о взыскании принимает начальник таможенного органа. На любое другое имущество взыскание может быть обращено только по решению суда.

Все названные правила в полной мере применяются и при взыскании пеней.

Представленный выше анализ нормативной базы по взысканию таможенных платежей наглядно показывает, что в случае нецелевого использования товаров или необоснованности получения льгот, таможенные органы имеют достаточно возможностей, как по выявлению таких фактов, так и по их взысканию. По этой причине мы считаем, что недопустимо использование в качестве методов уменьшения налоговой базы декларирование, например, запасных частей, учитываемых после таможенного оформления как товары на складе, в качестве взноса в уставный капитал с условным начислением таможенных платежей и предоставлением льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС. Кроме того, за нарушения в области таможенного дела главой 16 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность (отдельные статьи и меры ответственности за нарушения таможенных правил приведены в соответствующих разделах заключения). 

Контроль по вышеуказанным пунктам будет производиться Исполнителем.

8.    Документы и сведения, необходимые для таможенного оформления товаров.

Согласно ст. 63 ТК РФ при таможенном оформлении декларант обязан предоставить таможенному органу документы и сведения, необходимые для таможенного оформления. При этом таможенный орган вправе потребовать представления только тех документов и сведений, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации и представление которых предусмотрено ТК РФ. Перечень документов и сведений, необходимых при таможенном оформлении применительно к конкретным таможенным режимам и процедурам, устанавливаются ФТС России. Такой перечень необходимых документов и сведений определен приказом ГТК России от 16.09.2003 №1022 «Об утверждении Перечня документов необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом».

Из всего исчерпывающего списка документов в соответствии с вышеназванным приказом ГТК России отметим следующие, на подготовку проектов, которых необходимо уделить особое внимание уже на стадии подготовки договора между фирмой «Даниели» и «ОМК Холдинг Лимитед», а также решения учредителя ООО «ОМК-Сталь» по взносу в уставной капитал.

Необходимость проработки данного вопроса обусловлена тем, что отсутствие установленных документов или их несвоевременное предоставление могут значительно осложнить таможенные процедуры.

8.1. Инвойсы.

Одними из важнейших документов, предъявляемых таможенным органам при оформлении товаров относятся документы, подтверждающие заявленные декларантом сведения о таможенной стоимости. Несмотря на отсутствие фактической уплаты таможенных пошлин, налогов при декларировании товаров, в отношении которых представлены льготы по уплате таможенных платежей и налогов, при их таможенном оформлении необходим расчет таможенных платежей с их условным начислением. Таким образом, вопросы подтверждения таможенной стоимости остаются такими актуальными, как и при таможенном оформлении с полной фактической уплатой таможенных платежей.

В нашем случае основной документ, наряду со спецификацией, подтверждающий стоимость товара, является инвойс (счет-фактура), выставленный фирмой «Даниели» учредителю – «ОМК Холдинг Лимитед». В соответствии с ТК РФ пп.29 п.1 ст.11 инвойс (счет-фактура) относится к коммерческим документам, однако в нашем случае, поскольку нет сделки купли-продажи, будет выставлен инвойс-проформа. При этом следует иметь в виду, что единых требований к оформлению коммерческих документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации нормативными правовыми актами Российской Федерации не установлены, так как в таких случаях инвойсы выставляются иностранными лицами.

В то же время, учитывая многолетнюю практику работы таможенных органов с такого рода документами, были выработаны определенные внутриведомственные критерии к оформлению инвойсов. В тех случаях, когда по каким-либо причинам инвойс не оформлен должным образом, у таможенного органа возникают основания предполагать о содержании в них недостоверных сведений. Перечень таких требований приведен в следующей таблице:

Приведенная выше таблица содержит сведения, на которые обращают особое внимание сотрудники таможенных органов при оформлении импортируемых товаров. Хотя, как было указано выше, единых требований по оформлению инвойсов не существует, мы хотели бы обратить особое внимание на необходимость разработки проекта счета-проформы и установлению договоренностей с партнерами по правилам их оформления.

Кроме того, как было указано выше в разделе классификации технологического оборудования в соответствии с ТН ВЭД, инвойс-проформа по каждой партии, поставляемых компонентов машины в обязательном порядке помимо сквозной нумерации должна содержать графу с указанием позиций из поставочной документации и совпадать с данными спецификации, оформленной по форме приказа ГТК России от 23.04.2001 №388.

Далее представлен один из вариантов счета-проформы, который подлежит уточнению в процессе подготовки контрактных документов.

Разработка проекта счета-проформы для утверждения его Заказчиком будет произведена Исполнителем. Контроль за соблюдением и выполнением рекомендаций и требований по заполнению счета-проформы будет осуществляться также Исполнителем.

8.2. Товаросопроводительные документы.

Товаросопроводительные документы,– документы, направляемые поставщиком (грузоотправителем) с отгруженным товаров и обычно прилагаемые к инвойсу. В настоящее время к товаросопроводительным документам относят следующие: сертификат качества[17], отгрузочную спецификацию, упаковочный лист и т.п. Далее рассмотрим основные товаросопроводительные документы, по которым необходимо заранее сформулировать требования в целях эффективного таможенного оформления технологического оборудования.

8.2.1.   Сертификаты.

Для проведения таможенного оформления и таможенного контроля необходимо предоставлять в таможенные органы различные сертификаты, выданные уполномоченными для этих целей государственными органами. Существует несколько разновидностей сертификатов, которые могут потребоваться для таможенного оформления товаров:

сертификаты происхождения товаров;

сертификаты безопасности или соответствия;

карантинные сертификаты;

ветеринарные сертификаты;

сертификат хлебной инспекции;

гигиенический сертификат;

Из вышеперечисленных сертификатов только в отношении сертификата происхождения товаров установленные требования регулируются таможенным законодательством и законодательством о внешнеторговой деятельности. Требования в отношении обязательности предоставления остальных сертификатов установлены такими законами как Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ «О техническом регулировании», Федеральный закон от 30.03.1999 №52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения”, Федеральным законом от 15.07.2000 №99-ФЗ «О карантине растений» и многочисленными подзаконными нормативными актами.

Согласно п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.12.2003. №164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности” технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фитосанитарные и экологические требования, а также требования обязательного подтверждения соответствия применяются к товарам, происходящим из иностранного государства, таким же образом, каким они применяются к аналогичным товарам российского происхождения. Данная норма обусловила принятие многочисленных ведомственных нормативных актов, устанавливающих требования по сертификации ввозимых грузов и транспортных средств.

8.2.1.1.       Сертификат соответствия ГОСТ Р.

Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 №184-ФЗ “О техническом регулировании” (далее – Федеральный закон «О техническом регулировании) объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Подтверждением соответствия считается документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Так, ст.29 Федерального закона “О техническом регулировании” предусмотрено, что для помещения продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, под таможенные режимы, предусматривающие возможность отчуждения или использования этой продукции в соответствии с ее назначением на таможенной территории Российской Федерации, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией заявителем либо уполномоченным заявителем лицом представляются декларации о соответствии или сертификаты соответствия либо документы об их признании в соответствии со ст.30 указанного Федерального закона. Данное положение также следует из п.1 ст.32 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности”, согласно которому в соответствии с международными договорами Российской Федерации и федеральными законами исходя из национальных интересов могут вводиться меры, не носящие экономического характера и затрагивающие внешнюю торговлю товарами, если эти меры необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам Российской Федерации нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся представления таможенным органам Российской Федерации одновременно с грузовой таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям.

Кроме того, как уже отмечалось ранее, в соответствии со ст.63 ТК РФ при производстве таможенного оформления лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для таможенного оформления. Таможенные органы вправе требовать при производстве таможенного оформления представления только тех документов и сведений, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации и представление которых предусмотрено в соответствии с ТК РФ.

Статьей 131 ТК РФ установлено, что при декларировании товаров представляются разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Согласно ст 149 ТК РФ выпуск товаров производится таможенными органами только при условии представления указанных документов.

Списки товаров, подлежащих обязательной сертификации, и порядок применения норм о техническом регулировании устанавливает орган, уполномоченный исполнять функции национального органа Российской Федерации по стандартизации, а также функции федерального органа исполнительной власти по техническому регулированию.

Ранее таким органом являлся Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии (Госстандарт России). Указом Президента РФ от 09.03.2004 №314 Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии преобразован в Федеральную службу по техническому регулированию и метрологии, функции упраздненного комитета по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности переданы Министерству промышленности и энергетики Российской Федерации. Затем Указом Президента РФ от 20.05.2004 №649 Федеральная служба по техническому регулированию и метрологии преобразована в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование).

Нормативными актами Федеральной таможенной службы и Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии утвержден перечень товаров, требующих проведения сертификации. В соответствии с письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14.12.2004 №СП-101-26/2539 ФТС России письмом от 12.01.2005 №01-06/107 направило очередной Список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию Российской Федерации. Таким образом, нормативными актами ФТС России утвержден обширный перечень товаров, требующих проведения сертификации.[18]

В настоящее время система государственного технического контроля и требования по сертификации в отношении ввозимых товаров установлены следующими нормативными правовыми актами (помимо вышеперечисленных):

1. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2003 N 287 “Об утверждении положения об организации и осуществлении государственного контроля и надзора в области стандартизации, обеспечения единства измерений и обязательной сертификации”.
2. Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 №1013 (в редакции Постановлений от 24.05.2000 №403, от 03.01.2002 №3, от 29.04.2002 №287, от 10.02.2004 №72) “Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации”.
3. Постановлением Госстандарта России от 17.03.998 г. №11 “Об утверждении положения о системе сертификации ГОСТ Р” (в редакции Постановления Госстандарта России от 22.04.2002 №30), зарегистрированным в Минюсте России 29.04.1998, рег. №1520.
4. Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 №64 “Номенклатура продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация” (в редакции Постановления Госстандарта России от 08.01.2003 №3, от 13.01.2003 №6, поправками, утвержденными Госстандартом России, от 31.12.2002 №127, от 12.05.2003 №41, от 05.06.2003 №51, от 26.06.2003 №61, от 08.10.2003 №111).
5. Постановлением Госстандарта России от 21.09.1994 г. №15 “Об утверждении порядка проведения сертификации продукции в Российской Федерации” (в редакции Изменения №1, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.07.1996 №15, Изменения №2, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.07.2002 №60), зарегистрированным в Минюсте России 05.04.95, рег .№826.
6. Постановлением от 10.05.2002 №26 “Об утверждении правил по проведению сертификации в Российской Федерации” (в редакции Изменения №1, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 05.07.2002 №57), зарегистрированным в Минюсте России 27.06.2000, рег. №2284.

Сертификат получает российское лицо на партию товара, поступившую по заключенному внешнеторговому контракту. Сертификат соответствия выдает уполномоченный для этого орган после проведения испытаний для каждого вида товара, требующего сертификации. Сертификат соответствия может выдаваться на основании гигиенического заключения органов Госэпиднадзора (Роспотребнадзора), которые производят лабораторные испытания образцов товара.

С вступлением в силу с 01.01.2004 ТК РФ при таможенном оформлении товаров подлежащих при ввозе обязательной сертификации к таможенному оформлению принимается копия сертификата соответствия заверенная участником ВЭД только при наличии оригинала или надлежащим образом заверенной копии (копия может быть заверена нотариально, органом, выдавшим сертификат или консульским учреждением Российской Федерации).

Статьей 30 Федерального закона «О техническом регулировании» предусмотрено признание в РФ полученных за пределами российской территории документов о подтверждении соответствия, знаков соответствия, протоколов исследований (испытаний) и измерений продукции в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Виды сертификатов, признаваемые таможенными органами:

• Сертификат системы ГОСТ Р, выданный органом по сертификации этой системы (Ростехрегулирования) или аккредитованной им организацией
• Сертификат, выданный обществом по сертификации в Европе DIN GOST TUV Berlin-Brandenburg
• Сертификат, выданный органом международных систем сертификации,  к  которым  присоединилась  РФ (IECEE или ITCTT организации МЭК)
• Сертификат, выданный фирмами SGS или METRCONTROL

В случае, если импортер имеет иной сертификат или если сертификат отсутствует, ему следует получить сертификат системы ГОСТ Р, выдаваемый органами Ростехрегулирования и уполномоченными им организациями. В сертификате, выдаваемом органами Ростехрегулирования, указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации товаров и санитарно-эпидемиологического заключения (по товарам, подлежащим указанным видам контроля).

Сертификаты выдают организации, уполномоченные Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии. Информацию о месте нахождения таких организаций можно получить в Ростехрегулировании. Чтобы получить сертификат, нужно подать в эти организации заявку на сертификацию. Не позднее чем через месяц сертифицирующая организация представляет список необходимой технической документации и перечень испытательных лабораторий.

В испытательную лабораторию нужно представить образцы продукции. Затем она выдает протокол испытаний. В большинстве случаев требуется также предоставление санитарно-эпидемиологических заключений по безопасности материала, из которого изготовлена продукция. Протокол и другую техническую документацию анализирует сертифицирующая организация, она же выносит решение о выдаче сертификата или отказе.

Срок действия каждого сертификата определяется сертифицирующей организацией и не может превышать три года.

На практике в настоящее время участники внешнеэкономической деятельности широко используют, а таможенные органы принимают при таможенном оформлении не только перечисленные сертификаты соответствия формы ГОСТ-Р (или аналогичной, например, ДИН-ГОСТ-ТЮФ), но и заключения ФГУП ВНИИС (Всероссийского научно-исследовательского института стандартизации), которые констатируют отсутствие оснований для сертификации ввозимого товара и подтверждают возможность его свободного использования на таможенной территории РФ без проведения обязательной сертификации.

Таким образом, вышеуказанными нормативными правовыми актами установлен закрытый перечень товаров, для которых в обязательном порядке требуется представление сертификата соответствия таможенному органу при таможенном оформлении. Форма сертификата соответствия при обязательной сертификации установлена Постановлением Госстандарта России от 17.03.1998 №11 “Об утверждении положения о системе сертификации ГОСТ Р” (зарегистрировано Минюстом России 29.04.1998, рег. №1520). При этом копии заверяются органом сертификации (одна копия остается в органе сертификации, другая предназначается для таможенных органов) Образец сертификата прилагается.

Согласно распоряжению ГТК России от 18.06.2004 №292-р «Об условном выпуске товаров, подлежащих обязательной сертификации» условный выпуск товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащих обязательной сертификации, осуществляется без представления сертификатов соответствия по решению начальника таможни либо лица, им уполномоченного, с учетом положений ст.61 ТК РФ и п.1 ст.46 Федерального закона «О техническом регулировании».

Сертификат соответствия, как правило, представляется Заказчиком на момент таможенного оформления. Исполнителем при этом могут быть представлены консультационные услуги.

Образец Сертификата соответствия прилагается (Приложение №9 на 1л.)

8.2.1.2.       Сертификаты происхождения товаров.

С принятием нового ТК РФ вопросы, связанные с определением страны происхождения товаров, перемещаемых через таможенную границу, стали предметом регулирования ТК РФ. До этого данные отношения регламентировались Законом о тарифе (заметим, что соответствующие нормы закона о таможенном тарифе формально продолжают действовать).

Особое место института страны происхождения товара в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности определяется тем обстоятельством, что при осуществлении таможенно-тарифного регулирования именно страна происхождения товара оказывает определяющее влияние на выбор ставки, по которой должна рассчитываться ввозная таможенная пошлина.

В зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:

а) базовые – ими облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной предоставлен режим наибольшего благоприятствования;

б) преференциальные – эти ставки, как видно из названия, являются разновидностью льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран;

в) максимальные – по этим ставкам рассчитываются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных государств, а также на те товары, страна происхождения которых неизвестна.

В нашем случае, связанном с поставками товаров из стран Европейского союза в зависимости от страны происхождения ставки таможенных пошлин будут базовые.

В соответствии со ст. 30 ТК РФ и общепринятым в международной практике правилом определения страны происхождения товара, такой страной считается та, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными ст. 31 и 32 ТК РФ.

При этом ТК РФ допускает использование понятия страны происхождения товара в широком смысле. Так в качестве страны происхождения может пониматься группа государств, либо таможенный союз, либо регион или часть государства.

Наиболее часто встречаемый пример использования в практике внешнеторгового регулирования понятия “страна происхождения”, за которым скрывается таможенный союз государств, – Европейский Союз.

            Согласно п. 2 ст. 30 ТК РФ предусмотрена возможность принятия предварительного решения об определении страны происхождения. Такое решение, как уже отмечалось ранее, принимается на основании письменного заявления заинтересованного лица согласно ст.42 ТК РФ и действует в течение 5 лет. В то же время, ст. 33 ТК РФ определено, что по желанию декларанта товары в разобранном или несобранном виде, поставляемые несколькими партиями по причине невозможности их отгрузки одной партией в силу производственных или транспортных условий, должны рассматриваться как единый товар при определении страны происхождения товаров, при условии выполнении требований, установленных п.2 ст.33 ТК РФ. При этом п.3 ст. 33 ТК РФ предусмотрено, что принадлежности, запасные части и инструменты, предназначенные для использования с оборудованием, считаются происходящими из той же страны, что и само оборудование, при условии, что эти принадлежности, запасные части и инструменты ввозятся и используются совместно с ввозимым оборудованием в комплектации и количестве, которые обычно поставляются с данными устройствами. Одновременно таможенный орган вправе потребовать подтверждения страны происхождения в случаях, определенных ст.37 ТК РФ[19]. В качестве документа, подтверждающего происхождение товара, может выступить декларация о происхождении товара, которая составляется в произвольной форме, при условии, что в ней указаны достаточные сведения для определения страны происхождения товара. Такая информация о стране происхождения может содержаться в различных источниках, например, в коммерческих и (или) перевозочных документах, выставленных изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае целесообразно до начала таможенного оформления, но не позднее 4-х месяцев до начала поставок оборудования направить в ФТС России запрос о принятии предварительного решения о стране происхождения. Как уже отмечалось порядок и форма запроса установлены приказом ГТК России от 22.08.2003 № 920 «Об утверждении положения о порядке принятия предварительных решений о классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и о стране происхождения» (зарегистрирован Минюстом России 17.09.2003 рег.№5080).

Подготовка запроса на принятие предварительного решения о стране происхождения будет в дальнейшем возложена на Исполнителя.

Сертификату о происхождении товара как документу, используемому в таможенных целях, посвящена ст. 36 ТК РФ. Сертификат о происхождении товара – особый документ, выдаваемый уполномоченным органом в стране экспортера (торговыми палатами, союзами, ассоциациями предпринимателей и т.п.), который позволяет определить товары и в котором удостоверяется, что товары, к которым относится данный сертификат, происходят из конкретной страны.

Основное требование, предъявляемое к сертификату о происхождении товара, состоит в том, что он должен однозначно свидетельствовать о том, что поставляемый товар происходит из данной страны.

В торговле с странами СНГ применяются сертификаты о происхождении по форме “СТ-1” , а сертификаты по форме “А”[20] – в торговле с дальним зарубежьем.

Сертификат о происхождении должен содержать письменную декларацию экспортера о том, что данный товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения, а также письменное удостоверение органа, выдавшего сертификат, о том, что представленные экспортером в сертификате сведения соответствуют действительности.

Перечень товаров, при ввозе которых на таможенную территорию Россисйкой Федерации из государств-участников СНГ требуется представление сертификата о происхождении товара, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2003 №716 «Об определении случаев представления сертфиката о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации» и приказом ГТК России от 31.12.2003 №1587 «О некоторых вопросах определения страны происхождения товаров из государств – участников соглашения о создании зоны свободной торговли».

В соответствии с п. 3 ст. 36 ТК РФ сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления. ТК РФ, определяя правовой статус декларанта, закрепляет его обязанность представить российскому таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. Не является основанием для отказа в выпуске товара утрата сертификата. В последнем случае таможенный орган принимает официально заверенный дубликат сертификата.

Таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление, имеет право подвергнуть сомнению безупречность самого сертификата или содержащихся в нем сведений. В этом случае согласно п. 5 ст. 36 ТК РФ он обращается к органам и учреждениям, выдавшим сертификат, или к компетентным органам страны, указанной в качестве страны происхождения товара, с просьбой сообщить дополнительные или уточняющие сведения.

Как правило, в международной практике сертификаты происхождения выдаются неправительственными организациями и учреждениями. В России согласно ст.12 Закона от 07.07.1993 №5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» правом удостоверять сертификаты о происхождении товаров наделяются торгово-промышленные палаты – негосударственные некоммерческие организации, объединяющие российские предприятия и российских предпринимателей.

Таким образом, сертификат происхождения товара необходим для подтверждения размера взимаемой пошлины, а также может являться основанием применения или не применения нетарифных ограничений, многие из которых связаны с наличием иных сертификатов, которые будут рассмотрены далее.

В связи с вышеизложенным, при поставках оборудования и его частей необходимо потребовать от европейского поставщика предоставления сертификатов по форме «А», а при составлении коммерческой и технической документации принимать во внимание то обстоятельство, что она не должна содержать признаков, позволяющим таможенным органам усомниться в стране происхождения оборудования.

Следует также иметь ввиду и то обстоятельство, что в настоящее время европейские компании широко используют отдельные устройства и комплектующие, производимые в странах Юго-Восточной Азии необходимо обратить на это особое внимание, т.к. при таможенном оформлении функционального узла с прямым обозначением на корпусе его азиатского происхождения будет трудно доказать, что данный товар был «достаточно переработан» в стране поставщика при включении его в общий комплекс оборудования. В отношении комплектующих, происходящих из большинства европейских стран вопросов возникнуть не должно, т.к., как отмечалось выше, для таможенных органов РФ в силу международных договоренностей Европейский союз рассматривается как экономический союз, являющийся единой страной происхождения.

Получение сертификатов происхождения товаров от поставщиков должно быть возложено на Заказчика при непосредственном участии Исполнителя. Исполнитель будет обязан в дальнейшем при таможенном оформлении обеспечить своевременное предоставление необходимых сертификатов происхождения товара.

8.2.2.   Заключения и акты органов госконтроля.

8.2.2.1.       Санитарно-эпидемиологическое заключение.

            Федеральные законы от 27.12.2002 №184-ФЗ «О техническом регулировании», 30.03.1999 №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и 15.07.2000 №99-ФЗ «О карантине растений» устанавливают дополнительные требования по контролю и ограничению ввоза ряда товаров. Согласно нормам ст. 16 Федерального закона от 30.03.1999 №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» продукция, ввозимая на территорию Российской Федерации для применения (использования) в промышленности, сельском хозяйстве, гражданском строительстве, на транспорте, в процессе которого требуется непосредственное участие человека, не должна оказывать вредное воздействие на человека и среду обитания. Данная продукция допускается к ввозу на территорию Российской Федерации только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о соответствии ее санитарным правилам.

Как уже отмечалось выше, получение сертификата соответствия на товары предусматривает в соответствующих случаях необходимость санитарно-эпидемиологических заключений. Вместе с тем, исходя из материала изготовления товара, таможенные органы зачастую требуют предоставления таких заключений при отсутствии обязательного сертификата соответствия формы ГОСТ-Р или приравниваемой к ней[21].

            Перечни товаров, подлежащих контролю в сфере защиты прав потребителей и благополучия  человека утверждены Минздравом России (приказы от 15.08.2001 №325, от 26.03.2001 №89, от 10.11.2002 №344)

Ввоз таких товаров на таможенную территорию РФ осуществляется при  представлении  в таможенный орган свидетельств о государственной регистрации либо санитарно-эпидемиологических заключений. Если ввозимые товары подлежат обязательной сертификации, предъявление указанных свидетельств и заключений не требуется в связи с тем, что их реквизиты указываются в сертификатах соответствия на продукцию

Государственная регистрация товаров осуществляется до их ввоза на  таможенную территорию РФ органами Роспотребнадзора Для получения свидетельства о государственной регистрации иностранных товаров в орган Роспотребнадзора представляются:

 – спецификации на товар

– копии документов, выданных уполномоченными органами страны происхождения   товара, подтверждающих его безопасность для человека

– заключения по результатам проведенных исследований, испытаний, экспертиз

– паспорт безопасности используемого при изготовлении товара вещества (материала)

            Санитарно-эпидемиологические заключения выдаются на основании соответствия товаров санитарно-эпидемиологических правил и нормативов (САНПИН или САНиПИН), которые в последние годы активно разрабатываются и утверждаются главным государственным санитарным врачом Российской Федерации.

Возможно получение санитарно-эпидемиологического заключения на соответствие требований, установленных проектной документацией литейно-прокатного комплекса, государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам будет необходимым условием для таможенного оформления.[22] На основании данного заключения должно быть подготовлено письмо в Роспотребнадзор с просьбой условного выпуска товаров с последующим предоставлением заключения на все производство. Образцы заключений/протокола прилагаются. (Приложения №10а и №10b на 2л., Приложение №11 на 1л.))

            Получение санитарно-эпидемиологических заключений, необходимых для таможенного оформления технологического оборудования, будет выполняться Исполнителем, при условии предоставления Заказчиком всех необходимых документов.

8.2.2.2.       Акт фитосанитарного контроля.

В соответствии с Федеральным законом от 15.07.2000 №99-ФЗ «О карантине растений» и Федеральным законом от 30.03.1999 №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» государственный орган Российской Федерации по обеспечению карантина растений должен:

• обеспечить соблюдение карантина растений и карантинный фитосанитарный контроль на территории Российской Федерации;
• установить перечень карантинных объектов;
• осуществлять фитосанитарную сертификацию подкарантинной продукции.

В настоящее время, как указывалось выше таким органом является Роспотребнадзор, а также (в ряде функций) – Россельхознадзор (бывший Минсельхоз России).

Согласно нормам Федерального закона от 15.07.2000 №99-ФЗ «О карантине растений» ввоз продукции на территорию РФ в свободные от карантинных объектов зоны и другие перемещения разрешаются, если продукция сопровождается фитосанитарным или карантинным сертификатом. Фитосанитарный сертификат должен сопровождать каждую партию груза при наличии в ней грузов растительного происхождения.

Письмом ГТК России от 06.02.2002 №07-21/4981 «О фитосанитарном контроле тары» разъяснен порядок применения Номенклатуры подкарантинной продукции, грузов и материалов, направленного письмом ГТК России от 26.12.2001 N 07-21/51328, в соответствии с которым Акт государственного карантинного фитосанитарного контроля требуется только на тару, ввозимую в качестве товара. Согласно перечню, указанному в письме ГТК России от 26.12.2001 N 07-21/51328 (в редакции письма ГТК России от 22.06.2004 N 07-61/22835) например, на поддоны, паллеты деревянные код ТН ВЭД 441520 требуется разрешение органов Государственной службы карантина растений Российской Федерации.

Таким образом, можно говорить о применении карантина растительной продукции к деревянным изделиям. Одним словом, ввоз на территорию Российской Федерации подкарантинной продукции разрешается, если имеются документы, которые подтверждают соответствие данной продукции требованиям международных договоров Российской Федерации по карантину растений. Подкарантинная продукция обязательно досматривается в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации и проходит вторичный государственный карантинный фитосанитарный контроль в местах назначения.

В рассматриваемом случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации  частями комплекса оборудования, многие части которого могут размещаться в деревянных ящиках, на деревянных паллетах, поддонах, козлах, следует сделать однозначный вывод о необходимости избежания упоминания растительного происхождения тары и крепежа в товаросопроводительных документах или спецификации на поставляемое оборудование. В первую очередь это вызвано тем, что даже на продукцию растительного происхождения из ведущих европейских стран, таких как Германия и Нидерланды[23], регулярно вводятся карантинные ограничения фитосанитарного контроля. В случае крайней необходимости и несоблюдения вышеперечисленных рекомендаций возможно получение акта-заключения полномочного органа о прохождении контроля. Образец акта/сертификата прилагается (Приложение №12 на 1л., Приложение №13 на 1л.)

Контроль за исполнение настоящего пункта будет возложен на Исполнителя.

8.2.3.   Согласования в отношении товаров двойного назначения.

К товарам двойного применения относятся товары, которые предназначены как для гражданского применения, так и для использования при создании вооружений: например, станки, генераторы сигналов. При таможенном оформлении таких товаров, производится согласование с ОНРЭК (отдел нетарифного регулирования и экспортного контроля) контролирующей таможни.

Контроль за импортом таких товаров был установлен Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 №1030 “О контроле за выполнением обязательств по гарантиям использования импортируемых и экспортируемых товаров (услуг) двойного применения в заявленных целях”[24] (с изменениями от 03.06.1995, 24.07.1999, 29.08.2001, 04.02.2005). Данным постановлением было утверждено «Положение о контроле за выполнением обязательств по гарантиям использования импортируемых и экспортируемых товаров (услуг) двойного применения в заявленных целях», которое предусматривает получение для соответствующих товаров импортных сертификатов. Импортный сертификат является одновременно документом контроля ввоза, доставки и использования таких товаров.

Положением дается следующее определение “товаров (услуг) двойного применения”: сырье, материалы, оборудование, научно-техническая информация, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль.

Согласно п.5 названного положения для оформления обязательств по использованию импортируемых в Российскую Федерацию товаров (услуг) двойного применения на территории Российской Федерации введены в действие следующие документы:

– заявление на выдачу импортного сертификата;

– российский импортный сертификат;

– сертификат подтверждения доставки;

– сертификат конечного пользователя.

Необходимость получения вышеуказанных документов фактически означает разрешительную систему ввоза товаров двойного применения.

Инструкция о порядке оформления заявления на выдачу импортного сертификата, российского импортного сертификата, сертификата подтверждения доставки и сертификата конечного пользователя утверждена приказом Минторга России от 24.03.2000 №95  Списки товаров двойного применения утверждаются указами Президента Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.07.1999 №853 “О внесении изменений в постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 №1030” (с изменениями от 29.08.2001) был определен следующий порядок контроля товаров двойного применения при импорте:

«а) оформление и выдача сертификата подтверждения доставки производится таможенным органом Российской Федерации, проводящим таможенное оформление импортируемых товаров (услуг) двойного применения, по запросу российского импортера при предъявлении им российского импортного сертификата.

Запрос на выдачу сертификата подтверждения доставки должен быть представлен в таможенный орган не позднее 10 дней с даты таможенного оформления товаров (услуг) двойного применения.

Копии сертификата подтверждения доставки в 5-дневный срок направляются таможенным органом, выдавшим указанный сертификат, в Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации».

Таким образом, в настоящее время при импорте сложного технологического оборудования необходимо обязательно сверять спецификацию поставляемого оборудования со списками, утвержденными указами Президента Российской Федерации, во избежание проблем связанных с несоблюдением ограничений при импорте товаров двойного применения.

Анализ предварительной спецификации литейно-прокатного комплекса позволяет сделать вывод об отсутствии в его составе товаров двойного применения. Вместе с тем, следует подчеркнуть, что окончательный вывод об отсутствии необходимости получения вышеуказанных документов и прохождения разрешительных процедур можно будет сделать только после получения окончательных описаний товаров и их частей, а также кодировки по классификационным решениям согласно ТН ВЭД. После получения классификационных решений и получения окончательного списка частей оборудования как кодируемого единым кодом по ТН ВЭД в составе его функциональных частей, так и поставляемого в качестве отдельных частей (в частности, – расходных и не подлежащих взносу в уставный капитал) необходимо провести дополнительную проверку на отсутствие таких ограничений посредством сверки их со списками товаров двойного применения, утвержденными указами Президента Российской Федерации.

Согласование указанного пункта будет произведено Исполнителем.

8.2.4.   Разрешение на ввоз систем подвижной радиосвязи.

Анализ нормативно-правовой базы, регламентирующей ввоз на таможенную территорию Российской Федерации радиоэлектронных средств показывает, что существуют значительные ограничения и разрешительный порядок ввоза для таких средств. Согласно Положению о порядке изготовления, ввоза в Российскую Федерацию и использования на территории Российской Федерации радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств), утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.1994 №643, ввоз в Российскую Федерацию, использование (эксплуатация) радиоэлектронных средств гражданского применения на территории Российской Федерации осуществляются на основании разрешений, выдаваемых органами Службы государственного надзора за связью в Российской Федерации в соответствии с установленным порядком по заявкам юридических и физических лиц, включая иностранных, а ввоз радиоэлектронных средств иностранного производства для военного применения – на основании разрешений, выдаваемых Генеральным штабом Вооруженных сил Российской Федерации.

В соответствии с вышеуказанным положением под радиоэлектронным средством (высокочастотным устройством) понимается техническое средство, состоящее из одного или нескольких радиопередающих или приемных устройств или их комбинации и вспомогательного оборудования. К радиоэлектронным средствам (высокочастотным устройствам) относятся радиостанции, системы радионавигации, радиоопределения, системы кабельного телевидения и другие устройства, при работе которых используются радиочастоты выше 9 кГц.

В случае наличия в поставляемом оборудовании радиосвязи, систем управления посредством кабельного телевидения на соответствующей частоте и не включении его решения о классификации при таможенном оформлении указанного оборудования необходимо получение заключения ФСБ России, что данное оборудование не относится к специальным техническим средствам. Также согласно нормам вышеупомянутого положения необходимо получение на ввоз оборудования связи от Государственной радиочастотной службы с оформлением вышеуказанных сертификатов.[25] Образцы/формы разрешений прилагаются (Приложение №14 на 1л. и Приложение №15 на 1л.)

Перечень средств радиоэлектронной связи, не подлежащих прохождению разрешительного порядка при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации  содержится в Решение Государственной комиссии по радиочастотам при Минсвязи России от 02.04.2001. “Об утверждении “Перечня радиоэлектронных средств, для которых не требуется разрешения на приобретение” и “Перечня радиоэлектронных средств, для которых не требуется разрешения на использование” (протокол №7/5) (с изменениями от 22.12.2003)[26].

Анализ предварительной спецификации литейно-прокатного комплекса позволяет сделать вывод об отсутствии в его составе высокочастотных радиоэлектронных средств связи. В случае обнаружения того, что в систему управления комплексом входят такие средства или их элементы, вопрос необходимо будет рассмотреть более тщательно, с учетом постоянных изменений в нормативно-правовой базе. При необходимости получения разрешительных документов рекомендуем своевременно обратиться за содействием в их получении, т.к., как и в случае с товарами двойного применения, анализ нормативно-правовой базы показывает, что ограничения установлены не для запрета ввоза подобного оборудования, а лишь для контроля его использования и возможного последующего реэкспорта. Опыт решения подобных вопросов показывает, что для крупного промышленного предприятия, использующего подобные средства исключительно для собственных нужд прохождение разрешительной процедуры сводится лишь к грамотному оформлению документов и обоснованию необходимости использования подобных средств.

В случае необходимости получения разрешения на ввоз систем подвижной связи, Исполнитель будет решать задачи по их получению.

8.3. Фотографии грузовых мест и его содержимого.

Практика таможенного оформления показала особую эффективность для ускорения таможенного оформления товаров и сложного технологического оборудования в случае наличия фотографий грузовых мест и их содержимого. Обычно фотографирование производится при отгрузке продукции непосредственно сотрудниками поставщика. Фотографии должны содержать информацию, необходимую для идентификации оборудования при таможенном оформлении и контроле (включая маркировку, если она есть). Как правило, фотографии в качестве товаросопроводительных документов отправляются вместе с грузом и одновременно отсылаются электронной почтой с целью своевременной подготовки документов для таможенного оформления.

Своевременное и качественное предоставление фотографий будет служить основой для своевременного таможенного оформления грузов. Исполнителю будет необходимо выработать рекомендации по их подготовке и обеспечить контроль за их подготовкой.

Образец фотографий прилагается (Приложение №16 Образцы/формы разрешений прилагаются на 2л.)

9.    Таможенное оформление.

9.1. Предварительные операции.

9.1.1.   Общие положения.

В соответствии со ст.14 ТК РФ все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ. Данное положение устанавливает необходимость совершения действий по таможенному оформлению с момента ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (а в ряде случаев с момента совершения действий, направленных на ввоз).

Согласно ст. 60 ТК РФ таможенное оформление товаров начинается при ввозе товаров – в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со ст.72 ТК РФ (в зависимости от того, какое действие совершается ранее).

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением в таможенный орган документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения. Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, по мотивированному обращению декларанта в письменной форме, таможенные органы в письменной форме разрешают представление таких документов в срок, необходимый для их получения, но не позднее чем в течение 45 дней после принятия таможенной декларации, если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК РФ. Декларант представляет в письменной форме обязательство о представлении документов в установленный срок. Данный порядок определен ст.131 ТК РФ.

Принимая во внимание пп.3 п.1 ст.151 ТК РФ, таможенный орган может осуществить условный выпуск указанных товаров, если они выпускаются без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Таможенные органы осуществляют выпуск товаров в соответствии со ст.149 ТК РФ не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам согласно п.1 ст.152 ТК РФ.

Таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с ТК РФ для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Срок таможенного оформления включает в себя:

– срок использования таможенной процедуры временного хранения;

– срок использования таможенной процедуры внутреннего таможенного транзита;

– срок выпуска товаров и транспортных средств;

– срок действия таможенного режима (в случае применения к ввезенным товарам таможенного режима, не предусматривающего их выпуска для свободного обращения).

Вышеуказанные сроки варьируются в зависимости от обстоятельств перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации, но не могут превышать предельные, установленные ТК РФ для каждой из вышеуказанных таможенных процедур. Таможенное оформление производится в порядке, определяемом ТК РФ и принимаемыми в соответствии с ним:

– иными правовыми актами Российской Федерации;

– нормативными правовыми актами федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела (Минэкономразвития России);

– правовыми актами федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела (ФТС России) в соответствии со ст.68 ТК РФ.

Порядок и технологии производства таможенного оформления различаются в зависимости от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, вида транспорта, используемого для такого перемещения (воздушный, морской (речной), железнодорожный и другие), категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства, а также в зависимости от выбранной таможенной процедуры.

9.1.2.   Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации представляет собой таможенную процедуру, проведение которой необходимо при фактическом ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. К данной таможенной операции ТК РФ установлены определенные требования. В соответствии со ст. 69 ТК РФ прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации допускается в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации. При этом Правительство Российской Федерации вправе устанавливать пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации для прибытия на таможенную территорию Российской Федерации отдельных видов товаров. Это обусловлено тем, что для некоторых товаров могут потребоваться различные формы государственного контроля. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации также зависит от вида транспортного средства, на котором осуществляется международная перевозка. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации сопряжено с обязанностью перевозчика после пересечения перевозчиком таможенной границы предъявить товары, документы на них и необходимые сведения таможенному органу.

С момента предъявления товаров в месте их прибытия товары приобретают статус находящихся на временном хранении, что порождает обязанность лиц поместить их под таможенную процедуру либо под выбранный таможенный режим. В рассматриваемом случае завершение таможенного оформления товара будет производиться не в таможенном органе пункта пропуска через границу, и там не будет возможности заявить один из необходимых таможенных режимов, поэтому товар должен быть помещен под процедуру внутреннего таможенного транзита.

Поставка оборудования может осуществляться различными видами транспорта, для каждого из которых предусмотрены различные пункты пропуска. Транспортировка должна планироваться исходя из соображений логистики с учетом пропускных способностей конкретных пунктов пропуска и сложившейся практики проведения таможенных операций в таких пунктах пропуска. Поставляемое оборудование будет предъявлено на границе таможенным органам перевозчикам для последующего оформления процедуры внутреннего таможенного транзита.

9.1.3.   Внутренний таможенный транзит.

Внутренний таможенный транзит (ВТТ) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Такая перевозка осуществляется из места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации до места нахождения таможенного органа назначения и между складами временного хранения, таможенными складами. ВТТ регулируется положениями главы 10 ТК РФ.

Перевозка товаров при ВТТ может осуществляться как таможенным перевозчиком, то есть лицом, включенным в Реестр таможенных перевозчиков, так и любым иным перевозчиком. ВТТ допускается с письменного разрешения таможенного органа отправления – таможенного органа, в регионе деятельности которого начинается перевозка товаров, при условии представления транзитной декларации.[27] Вместе с тем, в качестве транзитной декларации могут использоваться любые коммерческие документы (счета-фактуры, счета-проформы, отгрузочные спецификации, упаковочные листы, декларации о грузе, грузовые ведомости), транспортные (перевозочные) документы (международная или внутренняя товаротранспортная накладная, коносамент или иной документ, подтверждающий наличие и содержание договора морской (речной) перевозки, авиагрузовые накладные, железнодорожные накладные, экспедиторские документы, а также другие стандартные документы, предусмотренные международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами и кодексами, другими законами и издаваемыми в соответствии с ними правовыми актами) и (или) таможенные документы (книжка МДП)[28], содержащие основные сведения о товаре, транспортном средстве, перевозчике (экспедиторе), пункте назначения.

После представления транзитной декларации и предъявления товаров таможенный орган обязан в срок не позднее 3 дней выдать разрешение на ВТТ. При отсутствии каких-либо обязательных документов или сведений на период до их предоставления товар должен быть помещен на склад временного хранения. При этом перевозка товара до склада должна производиться с таможенным сопровождением, которое подлежит оплате в размерах, устанавливаемых ФТС России.

В соответствии со ст. 86 ТК РФ таможенный орган отправления вправе принять следующие меры (одну из указанных мер) по обеспечению при внутреннем таможенном транзите:

1) обеспечение уплаты таможенных платежей;

2) таможенное сопровождение;

3) определение маршрута доставки.

В рассматриваемом случае поставки оборудования, состоящего из компонентов и поставляемого отдельными партиями, существует вероятность возникновения вопросов к документам, сведениям о товаре и т.п. Одним словом, есть вероятность заявления таможенным органом отправки требований по обеспечению. Обеспечение уплаты таможенных платежей (подробно его виды будут рассмотрены ниже) должно предоставляться в размерах, соответствующих сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения.

Таможенное сопровождение предусматривает перевозку в сопровождении должностных лиц таможенных органов и может применяться как при отсутствии обеспечения уплаты таможенных платежей, так и в случае, если таможенный орган сочтет, что ввозимый товар относится к товарам группы риска. Как уже отмечалось, за таможенное сопровождение взимается плата в установленном размере.

Избежать обеспечения уплаты таможенных платежей можно в соответствии с нормой п. 2 ст. 86 ТК РФ, согласно которой данное обеспечение не требуется, если товар перевозится таможенным перевозчиком. Таможенный перевозчик (лицо, включенное в реестр ФТС России) обеспечивает свою ответственность перед таможенными органами различными способами. Так как таможенные перевозчики ведут свою деятельность по коммерческим расценкам, то для предстоящей поставки оборудования необходимо проработать возможность привлечения таможенных перевозчиков в зависимости от вида транспорта, а также, в зависимости от маршрута, рассмотреть возможность привлечения экспедитора, т.к. экспедитор также правомочен получить разрешение на ВТТ.

Внутренний таможенный транзит (ВТТ) товаров, перемещаемых автомобильным видом транспорта, осуществляется либо по национальной процедуре – с применением транзитной декларации и предъявлением требований к допуску транспортных средств к перевозкам товаров под таможенными печатями и пломбами, либо по международной процедуре.

Международная процедура осуществляется в соответствии с Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) (Женева, 14 ноября 1975 г.). Порядок применения данной Конвенции установлен приказом ГТК России от 18.05.1994 №206 “Об утверждении Положения о порядке применения Конвенции МДП, 1975 г.” Согласно данному приказу Процедура МДП применяется при условии, что товары:

– сопровождаются книжкой МДП, заполненной и оформленной в соответствии с Конвенцией МДП;

– обеспечиваются гарантией гарантирующего объединения (на территории России – АСМАП);

– перевозятся в дорожных транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах, предварительно допущенных для перевозки под таможенными печатями и пломбами (за исключением перевозок тяжеловесных или громоздких товаров).

На транспортные средства должны быть прикреплены прямоугольные таблички с надписью “TIR”. Одна табличка помещается спереди, а другая такая же табличка сзади дорожного транспортного средства или состава транспортных средств таким образом, чтобы они были хорошо видны. Допуск российских перевозчиков к процедуре МДП осуществляется в соответствии с совместным приказом Минтранса России и ГТК России от 01.09.1999 № 61/591 “О мерах, связанных с применением на территории Российской Федерации Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 года (Конвенция МДП), с учетом принятых поправок”.

В случае поставки негабаритного оборудования и его частей автомобильным и морским транспортом необходимо будет использовать внутренний таможенный транзит по национальной процедуре, предусматривающей таможенное сопровождение или обеспечение на сумму полагающихся к уплате таможенных платежей. Части оборудования с допустимыми габаритами могут транспортироваться автомобильным транспортом по Процедуре МДП, благодаря которой сокращается время и издержки на прохождение оформления в месте прибытия товаров в пункте пропуска через границу.

            Учитывая, что при поставках оборудования литейно-прокатного комплекса значительная часть грузов будет доставляться в специально созданную временную зону таможенного контроля, а не в место, являющимся местонахождением таможенного органа – в нашем случае Навашинский таможенный пост, в соответствии с положениями п.6 ст. 80 ТК РФ в этом случае разрешение на ВТТ будет выдано исключительно лицу, которое будет осуществлять хранение товаров или проведение с товарами других операций в соответствии с ТК РФ в месте доставки, то есть Заказчику.

Также нужно будет предусмотреть выдачу доверенности от Заказчика профессиональному экспедитору, который от имени ООО «ОМК» выполнит обязанности экспедитора по сопровождению товара при ВТТ.

Исполнитель, в соответствии с условиями договора с Заказчиком, будет осуществлять контроль за исполнением процедур ВТТ, своевременным получением разрешений, обеспечений и других документов.

9.1.4.   Временное хранение.

Согласно ст. 92 ТК РФ для завершения внутреннего таможенного транзита в течение часа с момента прибытия транспортного средства в место доставки перевозчик обязан предъявить таможенному органу назначения товары, представить транзитную декларацию и иные имеющиеся у него документы. Для дальнейшего таможенного оформления товар должен быть помещен на склад временного хранения или в зону таможенного контроля.

Временное хранение товаров представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к ним ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, до их выпуска в соответствии с определенным таможенным режимом либо до помещения их под иную таможенную процедуру. Временное хранение товаров регулируется главой 12 ТК РФ. Назначение данной таможенной процедуры – обеспечение таможенного контроля ввезенных товаров, не прошедших таможенное оформление.

Временное хранение товаров осуществляется:

– на складах временного хранения (СВХ);

– на складе получателя;

– в иной зоне таможенного контроля в случаях, установленных ТК РФ.

Временное хранение на складе получателя допускается с разрешения таможенного органа в следующих случаях:

– при применении специальных упрощенных процедур для отдельных лиц;

– при необходимости временного хранения товаров, требующих особых условий хранения, если в разумной близости от места получения товаров отсутствует склад временного хранения, приспособленный для хранения таких товаров;

– если получателем товаров являются государственные органы или учреждения.

Опыт работы с Нижегородской таможней и таможенными органами других регионов показывает, что таможенные органы разрешают временное хранение на складе получателя только в исключительных случаях. В дополнение п. 3 ст. 117 ТК РФ установлено, что на складе получателя товаров хранение иностранных товаров, принадлежащих третьим лицам, не допускается. Так как поставляемое оборудование будет принадлежать учредителю-нерезиденту, то есть третьему лицу, таможенные органы по одной только этой причине не дадут разрешение на хранение этого товара на складе получателя.

9.1.5.   Анализ существующих зон таможенного контроля Навашинского таможенного поста.

В настоящее время Навашинский таможенный пост в основном ориентирован на таможенное оформление грузов, предназначенных для ОАО «Выксунский металлургический завод». Процедуры таможенного оформления производятся с размещением товаров в зонах таможенного контроля поста, представленных складом временного хранения и постоянной зоной таможенного контроля. Существующий склад временного хранения поста позволяет одновременно разместить не более 10 автомашин с 40-футовыми трейлерами и двух железнодорожных вагонов, а зона таможенного контроля не более 10-15 автомашин. Кроме того, таможенный пост расположен в 8-10 километрах от предполагаемого места строительства литейно-прокатного комплекса.

Значительный объем поставок грузов ставит задачи по организации новых зон таможенного контроля с целью организации своевременного таможенного оформления. Далее рассмотрим варианты зон таможенного контроля с учетом правовых, организационных вопросов, а также экономической целесообразности их организации.

9.1.6.   Склад временного хранения.

Порядок создания и осуществления деятельности склада временного хранения регламентируется нормами ст. 100-114 ТК РФ, а также Положением о порядке включения в Реестр владельцев складов временного хранения, утвержденного приказом ГТК России от 26.09.2003 №1070 (далее – Положение СВХ).

Положением СВХ более подробно описаны требования к складу временного хранения, перечисленные в п. 1-2 ст. 107 ТК РФ. Помимо того, что это должно быть закрытое, охраняемое помещение с хорошими подъездными путями и стандартным складским оборудованием, установлены следующие требования:

а) обеспечение техническими средствами таможенного контроля делящихся и радиоактивных материалов, количество и тип которых таможня устанавливает самостоятельно или по согласованию с вышестоящим таможенным органом;

б) наличие досмотровой рентгеновской техники, необходимость, количество и тип которой устанавливает таможня;

в) выделение в локальной вычислительной сети сегментов для работы таможенного органа (его структурного подразделения), производящего таможенное оформление товаров и осуществляющего таможенный контроль за ними;

г) наличие весового оборудования с различными пределами взвешивания, обеспечивающего возможность взвешивания товаров, в частности на паллетах, поддонах и других приспособлениях, обычно применяемых для транспортировки;

д) автоматизированной системы учета товаров, совместимой с программными продуктами, разрешенными для использования таможенным органом

Следует особо подчеркнуть то обстоятельство, что требования по ограждению и охране СВХ применяются именно к периметру склада, а не к месту, комплексу помещений, среди которых может располагаться такое помещение.

Как известно, СВХ бывают открытого и закрытого типа. Согласно п. 4 ст. 107 ТК РФ по решению таможенного органа отдельные требования, установленные для СВХ, могут не применяться к складам закрытого типа, находятся на территориях предприятий и владельцами которых являются лица, осуществляющие производственную деятельность. К сожалению, на сегодняшний день существует единственное мнение таможенных органов , согласно которому таким не применяемым отдельным требованием в таком случае может быть лишь требование о расположении СВХ вблизи транспортных магистралей. Практика показывает, что с каждым годом требования таможенных органов к оборудованию СВХ только повышаются.

Необходимо принять во внимание и требования, установленные ст.109 ТК РФ в отношении владельцев складов СВХ.

В первую очередь это требование о том, чтобы помещение склада находилось в собственности или долгосрочной аренде у владельца. В дополнение, владелец склада временного хранения должен предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со ст.339 ТК РФ и заключить договор страхования риска гражданской ответственности. Сумма обеспечения составляет 2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за каждый квадратный метр открытой площадки или 300 рублей за каждый кубический метр закрытого помещения. Страховая сумма по договору страхования определяется из расчета 3500 рублей за каждый квадратный метр открытой площадки или 1000 рублей за каждый кубический метр закрытого помещения.

Имеющийся опыт сопровождения получения лицензии владельца СВХ в Нижегородской области (в частности, для ОАО «ГАЗ») показывает, что процедура подготовки и оборудования помещений, а также рассмотрения заявления в таможне занимает не менее трех месяцев. Согласно ст. 111 ТК РФ свидетельство о включении в Реестр владельцев складов временного хранения действует 5 лет. Принимая во внимание, особую ответственность владельца СВХ, его обязанности по обеспечению таможенного контроля, а также затраты, необходимые для выполнения всех предъявляемых требований полагаем, что получателю оборудования нецелесообразно заниматься организацией склада временного хранения с целью обеспечения его таможенного оформления. К вопросу об организации склада временного хранения закрытого или открытого типа предлагаем вернуться в случае, если имеется долгосрочная перспектива импортирования товаров.

9.1.7.   Хранение товаров без выгрузки из транспортных средств.

Как уже отмечалось выше, допускается хранение товаров на складе временного хранения на автотранспортном средстве без выгрузки. Общеизвестно, что это экономически целесообразно только при сроке хранения, не превышающем одни сутки.

Несколько иная ситуация сложилась на практике с железнодорожным транспортом. С одной стороны, ст. 116 ТК РФ предусматривает по запросу железной дороги временное хранение товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, до их разгрузки непосредственно в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях этой железной дороги в местах, которые не являются складами временного хранения и расположение которых согласовано с таможенными органами.

Письменные разъяснения таможенных органов  позволяют сделать вывод о том, что такое хранение может быть организовано на достаточно большой территории, прилегающей к железной дороге и оснащенной рельсами. Вместе с тем, необходимо учесть, что в данном случае должна быть организована зона таможенного контроля с выполнением всех предъявляемых к такой зоне требований. Подробнее эти требования будут рассмотрены ниже. Одним из основных требований является ограждение зоны таможенного контроля, поэтому вопрос организации такой зоны для проведения таможенного оформления или перегрузки оборудования необходимо будет решать с ОАО «Российские железные дороги» или ее дочерней компанией, осуществляющей деятельность на территории Навашинского таможенного поста. Согласно положениям ТК РФ обратиться в таможенный орган с запросом об организации зоны таможенного контроля и разрешением на временное хранение в соответствующих транспортных средствах (вагоны, платформы, контейнеры) исключительное право ОАО «РЖД» или ее дочерней компании.

Контроль за выполнением данного пункта будет производиться Исполнителем.

9.1.8.   Зоны таможенного контроля.

В соответствии с п. 1 ст. 362 ТК РФ зоны таможенного контроля создаются для целей проведения таможенного контроля в формах таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением. При этом зоны таможенного контроля могут быть созданы вдоль таможенной границы Российской Федерации, в местах производства таможенного оформления товаров, совершения таможенных операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары, и в иных местах, определенных в соответствии с ТК РФ.

Порядок создания и функционирования зон таможенного контроля регламентируется ст. 362 ТК РФ, приказом ГТК России от 23.12.2003 №1520 “Об утверждении Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля” (далее – Положение), а также письмом ГТК от 04.08.2004 г. N№01-06/28315 «О создании зон таможенного контроля».

Постоянными зонами таможенного контроля являются, в частности, помещения и (или) открытые площадки, предусмотренные ст. 100, 107, 216 и 260 ТК РФ, т.е. расположенные в местах пропуска через таможенную границу, а также магазины беспошлинной торговли согласно ст. 260 ТК РФ. В остальных случаях, в том числе, и при осуществлении временного хранения и совершении таможенных операций создаются временные зоны таможенного контроля, данный вывод вытекает из положений ст. 406 ТК РФ.

Временные зоны таможенного контроля могут создаваться исключительно для целей, предусмотренных частью первой п. 1 ст. 362 ТК РФ, в местах производства таможенного оформления вне мест совершения таможенных операций на время их совершения, если при совершении таких операций требуется определить зону таможенного контроля исходя из необходимости обеспечения беспрепятственного осуществления таможенными органами своих функций

Обращаем внимание на то, что созданию зоны таможенного контроля должно предшествовать оформление в установленном порядке решения начальника таможенного органа:

а) о возможности совершения таможенных операций вне места нахождения таможенного органа (ст. 406 ТК РФ);

б) о временном хранении товаров на складе получателя, не являющемся складом временного хранения (ст. 117 ТК РФ);

Решение о создании зоны таможенного контроля может быть принято таможенным органом только в порядке и для целей, предусмотренных ТК РФ и Положением, при наличии достаточных оснований (например, необходимость обеспечения беспрепятственного осуществления таможенными органами своих функций, обеспечение сохранности товаров и транспортных средств). При этом следует учитывать, что создание зоны таможенного контроля также влечет за собой дополнительную ответственность перед таможенным органом за обеспечение соблюдения требований, установленных п. 4 ст. 362 ТК РФ, а в случаях, когда созданная в установленном порядке постоянная зона таможенного контроля используется для проверки товаров – за обеспечение возможности круглосуточного поступления товаров и транспортных средств в указанную постоянную зону таможенного контроля, а также и ответственность за их сохранность.

В рассматриваемом случае будет необходимо организовать временные зоны таможенного контроля, что мотивируется стремлением обеспечить таможенный контроль поступающих грузов с одновременным обеспечением фактической сохранности товара, проведения операций по его разгрузке и хранению, которые невозможно осуществить на близлежащих СВХ, ввиду поступления негабаритных грузов, а также в количестве, превышающем пропускные способности данных СВХ.

В связи с возможной доставкой оборудования различными видами транспорта: водным, железнодорожным, автомобильным необходимо предусмотреть наличие или возможность создания временных зон таможенного контроля. По водному транспорту может быть необходимым создание зон таможенного контроля на причалах или на борту судна. В случае зоны таможенного контроля у причала необходимо наличие документов в соответствии с приказом ГТК РФ от 23.12.2003 №1520 “Об утверждении Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля”.

В любом случае, в зависимости от особенностей логистики проекта и согласования с таможенными органами потребуется создание, как минимум, одной временной зоны таможенного контроля.

Решение вопросов по организации зон таможенного контроля будет производиться Заказчиком по рекомендации Исполнителя, который подготовит для этих целей необходимые документы.

Важным условием для принятия решения о создании временной зоны таможенного контроля является наличие полного, окончательного варианта поставочной спецификации. Наличие этой информации позволит определить оптимальные размеры данной зоны, подготовить соответствующее обоснование в таможенный орган.

Также Заказчик должен обеспечить по письменному запросу Исполнителя предоставление необходимой площадки (желательно в непосредственной близости от стройплощадки или на ней) и ее обустройство в соответствии с требованиями таможенных органов.

Обустройство зоны таможенного контроля должно быть завершено до момента поступления первой партии технологического оборудования литейно-прокатного комплекса.

Создание временной зоны таможенного контроля обеспечит в рассматриваемом случае, значительную экономию денежных средств на транспортировке, перегрузках, временном хранении и обеспечении таможенного контроля товара, а также позволит производить с поступающим оборудованием ряд операций с разрешения таможенного органа.

При помещении товара в зоны таможенного контроля производится закрытие доставки, груз либо остается в постоянной зоне таможенного контроля для таможенного оформления либо, производится переадресация его во временную зону таможенного контроля также для таможенного оформления.

9.1.8.1.       Порядок создания временной зоны таможенного контроля.

Решение о создании временной зоны таможенного контроля принимает начальник таможенного органа (лицо, его замещающее) на основании доклада должностного лица таможенного органа о необходимости создания временной зоны таможенного контроля с указанием в нем причин и цели создания, срока, на который необходимо ее создать.

Решение о создании временной зоны таможенного контроля оформляется приказом (распоряжением) таможенного органа, в регионе деятельности которого находится указанная зона.

В приказе (распоряжении) о создании временной зоны таможенного контроля должны быть указаны:

а) основание и цель создания;

б) дата создания и срок, на который она создается;

в) номера и даты документов, оформленных уполномоченными должностными лицами таможенных органов, если временная зона таможенного контроля создается на основании этих документов;

г) сведения о лице, которое имеет полномочия в отношении товаров и (или) во владении которого находятся помещения и (или) открытые площадки, где осуществляется таможенный осмотр, таможенный досмотр товаров и транспортных средств, разрешено совершение таможенных операций, временное хранение товаров в пределах создаваемой временной зоны таможенного контроля;

д) место нахождения;

е) пределы и места ее пересечения лицами, товарами и транспортными средствами;

ж) применяемые средства обозначения.

Соответственно, основная часть вышеприведенных сведений должны быть указаны в заявлении с просьбой о создании временной зоны таможенного контроля. А именно:

• Сведения о лице, имеющем полномочия в отношении товаров и помещений, площадки зоны;
• Сведения о местонахождении помещений, площадки, сведения о пределах зоны таможенного досмотра, местах ее пересечения лицами, товарами и транспортными средствами.
• Как показывает практика, таможенные органы требуют подтверждения полномочий заявителя в отношении помещений, площадок, в пределах которых создается зона контроля, поэтому необходимо представить свидетельство о собственности или договор аренды участка и помещений;
• Мотивированная просьба о создании временной зоны таможенного контроля с обоснованием необходимости ее создания, т.е. причин и цели создания;
• Указание срока, на который планируется создание временной зоны таможенного контроля.

Копия приказа (распоряжения) о создании временной зоны таможенного контроля в день его подписания направляется заинтересованному лицу.

Подготовка указанных выше документов и контроль их исполнения будет производится Исполнителем.

Следует учесть, что обеспечение таможенного контроля таможенными органами может потребовать выделения во временное безвозмездное пользование помещений, оборудования, обеспечения транспортировки сотрудников таможенных органов к зоне контроля.

9.1.8.2.       Оборудование зоны таможенного контроля

Пределы зоны таможенного контроля обозначаются знаками прямоугольной формы, на зеленом фоне которых белым цветом выполнена надпись на русском и английском языках соответственно: “Зона таможенного контроля” и “Customs control zone”. Указанные знаки являются основным средством обозначения зоны таможенного контроля. Зона таможенного контроля может быть обозначена нанесением надписи “Зона таможенного контроля” (“Customs control zone”) непосредственно на оградительных сооружениях и стенах помещений, составляющих ее периметр.

Обозначение зоны таможенного контроля производится по ее пределам в местах пересечения с транспортными путями, в местах пересечения таможенной границы лицами, товарами и транспортными средствами. При обозначении зоны таможенного контроля дополнительно могут применяться щиты с информацией о конкретных ее пределах, об установленных местах пересечения ее границы, о перечне лиц, имеющих в нее доступ, о средствах ее обозначения и об иных обстоятельствах, связанных с ее функционированием.

Пределы временной зоны таможенного контроля могут обозначаться оградительной лентой, а также временно устанавливаемыми знаками. При этом допускается применение подручных материалов и средств.

Контроль за оборудованием зон таможенного контроля будет осуществляться Исполнителем.

9.2. Таможенные режимы.

9.2.1.   Общие положения.

Несмотря на то, что таможенные режимы по общепринятой международной классификации традиционно относятся к сфере правоотношений, регулируемых таможенным законодательством, институт таможенных режимов фактически единственный институт таможенного регулирования, который определяется непосредственно ТК РФ. Правовые рамки регламентации таможенных режимов предусматривают определенную совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, нетарифных мер регулирования, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также определяют статус товаров для таможенных целей. Поэтому необходимым условием для помещения иностранных товаров под любой из избранных таможенных режимов является получение разрешения таможенного органа, которое является формально-юридическим допуском к применению таможенного режима.

Согласно ст. 156 ТК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ, и соблюдать этот таможенный режим. В соответствии со ст. 3 ТК РФ источниками правового регулирования отношений по установлению и применению таможенных режимов в Российской Федерации законодатель определил непосредственно Таможенный кодекс Российской Федерации, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы, составляющие категорию актов таможенного законодательства, а также указы Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение актов таможенного законодательства и указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения в области таможенного дела.

В случаях, прямо предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела (Минэкономразвития России), вправе издавать правовые акты в области таможенного дела в пределах своей компетенции.

Таможенный режим в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ, представляет собой таможенную процедуру, определяющую совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

Иными словами таможенный режим, по своей сути, определяет пределы возможного использования товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации с учетом административных ограничений.

Перечень таможенных режимов определен ст. 155 ТК РФ. Характерно, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой. Выбор таможенного режима, равно как и его изменение на любой иной осуществляется только при соблюдении условий помещения товаров под выбираемый таможенный режим и только лицом, отвечающим определенным ТК РФ требованиям. Оптимальный выбор таможенного режима в отношении ввозимых товаров позволяет получить значительную экономию по уплате таможенных платежей, взимаемых при проведении таможенного оформления товаров на территории Российской Федерации.

Рекомендации по выбору оптимального таможенного режима представлен Исполнителем в отдельном заключении к договору между Заказчиком и Исполнителем. Далее рассмотрим основные таможенные режимы наиболее приемлемые в связи с поставками технологического оборудования.

9.2.2.   Выпуск для внутреннего потребления.

Содержание таможенного режима выпуска для внутреннего потребления раскрыто ст. 163 ТК РФ. Согласно ст. 164 ТК РФ основной характеристикой данного таможенного режима является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления являются:

• уплата всех таможенных платежей (таможенной пошлины, налогов и сборов за таможенное оформление) на момент заявления таможенного режима;
• соблюдение всех запретов и ограничений (в том числе экономического характера), установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами. Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет в соответствии со ст. 151 ТК РФ. Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей. В нашем случае выпуск оборудования, заявляемого к выпуску для свободного обращения под одним кодом ТН ВЭД, но поставляемого частями будет условным и должен быть завершен в течение шести месяцев с даты поставки первой части оборудования. В отношении оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, статус товара, выпущенного для внутреннего потребления будет получен только после регистрации изменений в устав и постановки оборудования на баланс предприятия. До наступления этих событий оборудование будет считаться условно выпущенным, что подробно будет рассмотрено ниже.

 Особенности условного выпуска будут подробнее рассмотрены ниже.

Выдача таможенным органом разрешения на выпуск товаров для внутреннего потребления осуществляется путем проставления отметок о выпуске товаров в таможенной декларации, заполненной в соответствии с порядком, установленным приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации».

Процедура их выпуска является стандартной с учетом выполнения всех требований и предоставления всех необходимых документов, которые будут более подробно рассмотрены ниже.

9.2.3.   Временный ввоз.

Временный ввоз – таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Данный режим регулируется положениями ст. 209-214 ТК РФ.

Одновременно ст.211 ТК РФ устанавливает варианты распоряжения товарами, ввезенными на территорию России в таможенном режиме «временный ввоз». Указанная статья не содержит норм, позволяющих собственнику товаров или декларанту отчуждать такие товары. При этом в соответствии с п.4 ст.211 ТК РФ нельзя распоряжаться временно ввезенными товарами способами, не предусмотренными ст.211 ТК РФ. Из этого можно сделать вывод о том, что реализация временно ввезенных товаров до момента завершения таможенного режима «временный ввоз» на режим «выпуск для внутреннего потребления» противоречит нормам таможенного законодательства. Кроме того, за нарушение условий помещения товаров под таможенный режим предусмотрена административная ответственность ст.16.9 КоАП РФ.

Условия помещения товаров под таможенный режим:

– возможность идентификации помещаемых товаров таможенным органом при их последующем обратном вывозе (за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами такого же типа).

– представление лицом, заявляющим таможенный режим, гарантий соблюдения надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе представления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров, при наличии такого требования со стороны таможенного органа.[29]

Гарантиями соблюдения надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, при временном ввозе являются:

– обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Размер обеспечения определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения;

– представление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

О применении обеспечения уплаты таможенных платежей подробнее изложено в соответствующем разделе.

Идентификация временно ввозимых товаров производится различными способами от использования их серийных номеров до нанесения маркировки любыми возможными средствами и фотографирования. После определения перечня временно ввозимых товаров могут быть подготовлены и согласованы со структурными подразделениями Нижегородской таможни способы идентификации временно ввозимых товаров.

В рассматриваемом случае, исходя из специфики товара – оборудование и его части, возможна реализация частичного освобождения от уплаты таможенных платежей в форме периодических платежей.[30]

Расчет сумм при применении частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов производится за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории. Ставка платежа составляет 3% от таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске товара для внутреннего потребления.

Периодическая уплата сумм таможенных пошлин, налогов при применении частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов производится по желанию лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность такой уплаты также определяется этим лицом с согласия таможенного органа. Конкретные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определяются исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода. В настоящее время наибольшее распространение получила ежеквартальная периодичность уплаты таможенных пошлин, налогов.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с применением частичного условного освобождения, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения без учета пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов на них.

Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченных при временном ввозе товаров станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза они были выпущены для свободного обращения, происходит изменение статуса товаров. Следует особо подчеркнуть то обстоятельство, что исходя из положений ТК РФ вышеупомянутые проценты, в данном случае на сумму таможенных платежей не начисляются.

Максимальный срок временного ввоза, установленный ст. 213 ТК РФ, составляет 2 года. Для отдельных видов товаров Правительство Российской Федерации может устанавливать более короткие либо более продолжительные сроки временного ввоза. В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца, при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации.[31]

Установление срока временного ввоза товаров в размере 34 месяцев предполагает, что по истечении указанного срока, исходя из расчета уплаченных таможенных пошлин, налогов при применении частичного условного освобождения от такой уплаты, товары считаются выпущенными для свободного обращения. В этом случае по истечении 34-х месяцев заявление таможенного режима выпуска для внутреннего потребления не требуется, повторное декларирование товаров не производится – в таможенной декларации о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза таможенным органом проставляется соответствующая отметка.

Анализ вышеизложенных особенностей оформления основных средств в режим временного ввоза показывает, что они рассчитаны в первую очередь на лизинговые поставки оборудования. При поставке оборудования в качестве вклада в уставный капитал или иным образом при краткосрочном отчуждении оборудования в пользу российского лица использование режима временного ввоза представляется нецелесообразным по ряду причин: 1) предприятие не получит возможности принять к зачету уплаченный таможне НДС в составе периодических платежей 2) несмотря на беспроцентный кредит общая нагрузка таможенных платежей ляжет на предприятие.

Таким образом, при отсутствии решения по вкладу в уставный капитал в отношении всего комплекса оборудования может быть заявлен таможенный режим временного ввоза, что будет равнозначно беспроцентной рассрочке уплаты таможенных платежей на срок до 34 месяцев с выпуском в свободное обращение после полной уплаты причитавшихся таможенных платежей.[32]

Обратный вывоз временно ввезенных товаров с таможенной территории Российской Федерации влечет обязанность лиц поместить такие товары под таможенный режим реэкспорта, который будет подробно рассмотрен ниже.

Особо подчеркнем то обстоятельство, что вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации с оформлением в режим реэкспорта позволяет требовать возврата ранее уплаченных периодических платежей, поэтому в рассматриваемом случае использование режима временного ввоза наиболее целесообразно для таможенного оформления таких временно ввозимых товаров, как монтажный инструмент и приспособления, т.к. позволяет оптимизировать уплату таможенных платежей за эти товары.

9.2.4.   Таможенный склад.

В ряде случаев при ввозе товаров на территорию Российской Федерации ввиду отсутствия на момент декларирования ряда разрешительных документов, денежных средств, необходимых для уплаты таможенных пошлин, налогов при выпуске товаров для внутреннего потребления, для решения вопроса о целесообразности оставления товаров для внутреннего потребления на таможенной территории Российской Федерации, в целях приостановления действия таможенных режимов в отношении иностранных товаров, не предусматривающих выпуска для свободного обращения, а также исходя из иных соображений, целесообразно использовать таможенный режим таможенного склада. Режим таможенного склада регулируется положениями ст. 215-223 ТК РФ.

Таможенный режим таможенного склада – таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим таможенного склада могут быть помещены товары:

– не запрещенные к ввозу и соответственно вывозу с таможенной территории или на таможенную территорию Российской Федерации;

– не входящие в установленный Правительством Российской Федерации перечень товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и запрещенных к помещению под данный таможенный режим.

На таможенный склад могут быть помещены иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, в целях приостановления действия этих таможенных режимов. Например, в ряде случаев является целесообразным приостановления режима временного ввоза, т.к. на период приостановления этого режима приостанавливается и обязанность по уплате периодических таможенных платежей.

Таможенными складами являются специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие предъявляемым ТК РФ требованиям и являющиеся зонами таможенного контроля. Еще одним плюсом режима таможенного склада является то, что, несмотря на то обстоятельство, что помещенные под таможенный режим таможенного склада иностранные товары являются условно выпущенными, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении них заявитель рассматриваемого таможенного режима не предоставляет. Общий предельный срок нахождения товаров в таможенном режиме таможенного склада составляет три года. С товарами, находящимися на хранении можно совершать только обычные операции по обеспечению сохранности товаров.[33]

Декларирование товаров производится путем подачи таможенной декларации в форме грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненной в отношении иностранных товаров в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или выпускаемых для свободного обращения.

Согласно ст. 217 ТК РФ без фактического помещения на таможенный склад допускается хранить товары, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования ТК РФ. Таким образом, заявление режима таможенного склада в отношении негабаритных грузов сопряжено: 1) с обоснованием таможенному органу невозможности размещения товаров на имеющиеся таможенные склады и 2) обеспечением уплаты таможенных платежей. При этом следует учесть то, что за оформление в данный режим и последующее переоформление в иной режим таможенные органы взимают таможенные сборы, а на операции с товарами, помещенными в режим таможенного склада наложены большие ограничения, чем на использование товаров, оформленных в режим временного ввоза.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что создание временной зоны таможенного контроля и условный выпуск товаров для внутреннего потребления, находящихся на временном хранении у их получателя, является более экономически целесообразной таможенной процедурой и режимом, нежели оформление и размещение товаров в режиме таможенного склада.

Таким образом, в рассматриваемом случае использование режима таможенного склада целесообразно в случае возникновения проблем с получением разрешительных, товаросопроводительных или иных необходимых документов для оформления оборудования в качестве вклада в уставный капитал. Также данный режим может применяться для приостановления режима временного ввоза инструмента с целью приостановления уплаты периодических таможенных платежей.

9.2.5.   Реэкспорт.

Реэкспорт – таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Реэкспорт регулируется положениями ст.239-242 ТК РФ.

Таможенный режим реэкспорта применяется для осуществления вывоза иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации. Таможенным режимом реэкспорта завершается действие таможенного режима временного ввоза при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Под таможенный режим реэкспорта могут помещаться товары:

– иностранные товары, в том числе ранее помещенных под иной таможенный режим, не предполагающий выпуска таких товаров в свободное обращение, в целях завершения действия такого режима в порядке;

– товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, если такие товары могут быть идентифицированы таможенными органами, не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров.

При реэкспорте товаров, ранее выпущенных для свободного обращения, производится возврат уплаченных при таком выпуске сумм таможенных пошлин, налогов.[34] Такие товары для целей возврата уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 356 ТК РФ должны вывозиться в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения. Следует иметь в виду, что сборы за таможенное оформление не подлежат зачету и (или) возврату, согласно действующему таможенному законодательству.

Для возврата уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении вывезенных товаров, указанных в ст. 242 ТК РФ плательщик, помимо заявления, может представить иные необходимые документы, в том числе таможенную декларацию (ГТД – четвертый лист (экземпляр) с отметками таможенного органа, находящегося в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации, подтверждающими убытие товаров из пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации.

Действующим ТК РФ закреплена возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты, либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, то товары по указанным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу согласно ст. 242 ТК РФ. Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены п. 1 ст. 242 ТК РФ.

Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС могут быть списаны в состав прочих внереализационных расходов. Для целей налогового учета указанные расходы не учитываются.

            В рассматриваемом случае поставки комплекса оборудования, расходных материалов и частей, монтажного инструмента и приспособлений можно предложить два основных случая использования таможенного режима реэкспорта:

• инструменты для монтажа и другие товары, ранее ввезенные в режим временного ввоза;
• дефектные товары, ранее выпущенные в режиме выпуска для внутреннего потребления, что позволяет оптимизировать таможенные платежи, уплачиваемые за эти товары.

10. Декларирование технологического оборудования.

Понятия “декларирование товаров” ТК РФ однозначно не определено, вместе с тем, исходя из положений кодекса можно сделать однозначный вывод, что декларирование товаров представляет собой таможенную операцию, содержание которой составляет заявление таможенному органу сведений о товарах, об их таможенном режиме и иных сведений, необходимых для таможенных целей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, изменении в отношении них таможенного режима, а также в иных случаях, установленных ТК РФ.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что декларирование товаров во всех случаях связано либо с применением таможенных режимов, либо с применением специальных таможенных процедур.

Согласно положениям ст. 124 ТК РФ перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Российской Федерации. К таким сведениям могут относиться:

– заявляемый таможенный режим;

– сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), лице, указанном в ст.16 ТК РФ, об отправителе и о получателе товаров;

– сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем;

– сведения о товарах (наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России), наименование страны происхождения, наименование страны отправления (назначения), описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера), количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения, таможенная стоимость);[35]

– сведения об исчислении таможенных платежей (ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение тарифных преференций, суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, установленный Центральным банком Российской Федерации на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей);

– сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

– сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

– сведения о производителе товаров;

– сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;

– сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования;

– сведения о лице, составившем таможенную декларацию;

– место и дата составления таможенной декларации;

– сведения, необходимые для осуществления контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Вышеуказанные сведения применительно к отдельным формам декларирования могут быть сокращены исходя из видов товаров, требований таможенных режимов или исходя из вида транспорта, используемого при перемещении товаров через таможенную границу. Вместе с тем, для достоверного установления некоторых из вышеперечисленных сведений таможенные органы вправе запросить дополнительную информацию и документацию.

В целях подтверждения заявленных в декларации сведений в таможенный орган согласно статье 131 ТК РФ  должны быть представлены следующие документы:

– договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок – иные документы, выражающие содержание таких сделок;

– имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;

– транспортные (перевозочные) документы;

– разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

– документы, подтверждающие происхождение товаров, в случаях, предусмотренных ТК РФ;

– платежные и расчетные документы;

– документы, подтверждающие сведения о декларанте;

– документы, подтверждающие заявленные сведения о применении полного либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов неприменение к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо на уменьшение налоговой базы;

– документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный метод определения таможенной стоимости.

Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, по мотивированному обращению декларанта в письменной форме таможенные органы в письменной форме разрешают представление таких документов в срок, необходимый для их получения, но не позднее чем в течение 45 дней после принятия таможенной декларации, если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК РФ. Для этих целей декларант представляет в письменной форме обязательство о представлении документов в установленный срок.

Следует отметить, что исходя из положений ТК РФ, документы и сведения при таможенном оформлении предоставляются не только при подаче таможенной декларации, но и при совершении последующих таможенных операций с товарами, помещенными под выбранный таможенный режим (например, при продлении срока действия используемого таможенного режима).[36]

Стоит в очередной раз подчеркнуть, что в ряде случаев формулировки, содержащиеся в нормативных актах о предоставлении документов при декларировании, могут быть истолкованы неоднозначно и на практике таможенные органы могут потребовать предоставления дополнительных документов. Данное обстоятельство позволяет еще раз подчеркнуть важность согласования форм и содержания коммерческих документов и разрешительных документов, получаемых от таможенных органов на предварительном этапе поставки грузов: например, классификационного решения.

10.1.            Определение таможенной стоимости.

Таможенным кодексом Российской Федерации закреплено право таможенного органа осуществлять контроль таможенной стоимости, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации. На сегодняшний день методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров закреплены Законом о тарифе, а общий порядок определения и заявления таможенной стоимости установлен ст.323 ТК РФ.

Статьей 323 ТК РФ установлено, что таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, предусмотренным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. При этом заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. В случае необходимости подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант также имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

Законом о тарифе предусмотрено определение таможенной стоимости товаров путем последовательного применения перечисленных в п.1 ст.18 Закона о тарифе методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Согласно п.2 ст. 18 Закона о тарифе основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами (далее – метод 1).

Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации, является основой для определения таможенной стоимости товара в случае применения основного метода определения таможенной стоимости (метода по цене сделки с ввозимыми товарами), установленного ст.19 Закона о тарифе, и при соблюдении требований и условий, установленных этой статьёй (в том числе, в части включения в цену сделки дополнительных компонентов, если они не были ранее в неё включены). Так, согласно п.1 «а» ст.19 Закона о тарифе, при определении таможенной стоимости в цену сделки входят расходы по доставке до аэропорта, порта или иного места ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.[37]. Учитывая, что в рассматриваемом случае условия поставки будут DDU, соответственно все расходы по доставке будут включены в цену сделки. В товаросопроводительных документах будет инвойс-проформа, который, по сути не является коммерческим документом подтверждающим цену сделки, но который должен содержать все необходимые реквизиты характерные для инвойса (счета-фактуры).[38] Действующим законодательством не установлены ограничения по указанию отдельно расходов по доставке от общей стоимости, поставляемого товара. Таким образом, при формировании отправителем пакета товаросопроводительных документов в счете-проформе следует отдельно указывать стоимость доставки (до ввоза и после ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации) о чем было также указано в предыдущих разделах настоящего заключения.

Несмотря на отсутствие договора купли-продажи между фактическим получателем (ООО «ОМК-Сталь») и продавцом («ОМК Холдинг Лимитед») и (или) производителем (фирма «Даниели»), а, следовательно, и отсутствия цены сделки, возможно применение метода 1, установленного ст. 19 Закона о тарифе.

Так, в соответствии с п.1.6.1 “Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации”, утвержденного приказом ГТК России от 05.01.94 №1 (зарегистрирован Минюстом России 17.01.94 рег. № 461), при определении таможенной стоимости товара по методу по цене сделки с ввозимыми товарами, счет-проформа может быть использована таможенным органом для принятия решения по таможенной оценке товара, если имеется стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемых в рамках подобной операции, и при условии выполнения общих требований по применению метода по цене сделки с ввозимыми товарами, установленных ст.19 Закона о тарифе. Однако в этом случае есть риск, что таможенный орган запросит дополнительные документы в подтверждение заявленной таможенной стоимости (в том числе документы, подтверждающие страну происхождения).

Отметим, что при заполнении Декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2)[39] необходимо обязательно указать на взаимозависимость между ООО «ОМК-Сталь» и компанией «ОМК-Холдинг Лимитед».

Согласно Закону о тарифе при отсутствии влияния взаимозависимости на цену сделки метод 1), установленный ст. 19 Закона, может быть применен для таможенной оценки товаров.

Исходя из этого, как указано в п.1.4 «Методических рекомендаций по контролю таможенной стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами» (письмо ГТК России от 23.07.2002 №01-06/28840), наличие самого факта взаимозависимости не является достаточным основанием для отказа в применении метода 1. При определении таможенной стоимости по методу 1 декларант должен доказать (и ему должна быть предоставлена возможность такого доказательства), что взаимозависимость не повлияла на цену сделки. Для этого нужно доказать, что стоимость товара при сделке близко совпадает с одной из проверочных величин, указанных в п.1.1 Методических рекомендаций. В тоже время, данный документ не носит нормативного характера, а является рекомендательным письмом, и соответственно не имеет юридической силы.

Другой вариант заявления таможенной стоимости в рассматриваемом случае, учитывая специфические характеристики товара, возможен по резервному методу, установленному ст. 24 Закона о тарифе. В этом случае таможенная стоимость определяется с “учетом мировой практики”, которая в рамках этого метода допускает использование для таможенной оценки данных из нейтральных источников информации, в том числе использование в качестве исходной ценовой базы стоимости товара, определенной по результатам оценки организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации. В качестве основы для определения и заявления таможенной стоимости может быть использован отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему.

Для целей исключения возможных претензий со стороны таможенных органов по качеству и достоверности, представляемых при таможенном оформлении документов и сведений необходимо строгое соответствие коммерческих и перевозочных документов перечню ввозимого оборудования, который содержится в учредительных документах.

Контроль по определению и заявлению таможенной стоимости будет возложен на Исполнителя и таможенного брокера.

10.2.            Декларант.

Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем) по выбору декларанта. В качестве декларанта при перемещении через таможенную границу РФ товаров имеют право выступать следующие лица:

а) несущие обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров:

– если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, – российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена;

– если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом:

– лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории РФ;

б) обладающие правом по совершению таможенных операций для выпуска товаров:

– иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

Разъяснения о лицах, которые имеют право выступать в качестве декларанта в соответствии с положениями ТК РФ, даны письмом ФТС России от 31.08.2004 №01-06/192 “О декларанте товаров”. В этом письме содержится официальная позиция ФТС России по рассматриваемому вопросу, которая сводится к тому, что декларантом товаров могут быть только лица, обладающие правомочиями осуществлять с товарами действия при таможенной очистке от своего имени.

В этой связи таможенный брокер (представитель) не вправе выступать в качестве декларанта, то есть декларировать товары от своего имени. Его участие сводится к оказанию услуг по заполнению таможенной декларации и подаче таможенной декларации таможенному органу. Ответственность за недостоверность заявленных сведений фактически несет только декларант.

К числу обязанностей декларанта при декларировании и совершении иных таможенных операций ст. 127 ТК РФ отнесены:

– подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения;

– по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;

– уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.

В соответствии с п.2 ст.139 ТК РФ таможенный брокер (представитель) совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в соответствии с ТК РФ.

В нашем случае можно сделать вывод о том, что декларантом в данном случае выступает Заказчик – ООО «ОМК-Сталь», как лицо правомочное распорядиться поставляемым товаром посредством взноса в уставный капитал и принятия на баланс предприятия. С целью обеспечения своевременного и наименее затратного таможенного оформления ввозимого оборудования с оперативным решением всех возникающих вопросов практики применения законодательства и документационного обеспечения заявляемых таможенным органам сведений Заказчику следует воспользоваться услугами профессионального представителя в области таможенного дела – таможенного брокера.

Как следует из условий договора между Заказчиком и Исполнителем, Исполнитель обеспечивает заключение договора Заказчика с таможенным брокером на таможенное оформление оборудования Заказчика.

10.3.            Грузовая таможенная декларация.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) представляет собой таможенную декларацию, в которую вносятся все необходимые в соответствии с ТК РФ сведения для таможенного оформления товаров.[40]

Следует отметить, что в одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим. Если товары, содержащиеся в одной товарной партии, заявляются для помещения под разные таможенные режимы, должны подаваться отдельные ГТД на каждый таможенный режим.

Во всех случаях основной лист ГТД используется для заявления сведений об одном товаре. При этом как один товар декларируются товары одного наименования (торгового коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, отнесенные к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, либо страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и применения запретов и ограничений.

При декларировании в одной ГТД товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД к основному листу ГТД должен быть приложен список товаров, который также является неотъемлемой частью ГТД. В списке должны содержаться сведения обо всех наименованиях товаров и количестве (в основной и дополнительной единицах измерения) каждого товара.

В рассматриваемом случае отдельная ГТД должна оформляться для всех товаров, не относящихся к основным производственным средствам или фондам. Товары, относящиеся к основным средствам даже при наличии разных наименований, как части комплектного оборудования, должны кодироваться на основании классификационного решения единым кодом ТН ВЭД. Особенности отнесения товаров к происходящим из одной страны или из одного экономического союза будут рассмотрены ниже.

В соответствии с положениями ТК РФ таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита. Установленный срок подачи таможенной декларации может быть продлен по мотивированному обращению декларанта, если этот срок недостаточен декларанту для сбора необходимых документов и сведений. Такое мотивированное обращение должно быть составлено в письменной форме и подаваться в таможенный орган.

Течение срока подачи таможенной декларации останавливается при совершении таможенным органом такого юридически значимого действия как принятие таможенной декларации. С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Вместе с тем, при отсутствии достоверных сведений или необходимых документов декларант может отозвать поданную декларацию согласно ст. 134 ТК РФ. При этом таможенный орган устанавливает новый 15-дневный срок на подачу декларации. На практике отзыв декларации эффективен при выявлении каких-либо ошибок в оформлении коммерческих документов контрагентом, так как позволяет получить средствами срочной доставки исправленные оригинальные документы и осуществить таможенное оформление в соответствии с согласованным планом.

Непосредственное заполнение грузовой таможенной декларацией будет производиться таможенным брокером, Исполнитель будет при этом осуществлять контроль.

10.4.            Особый порядок декларирования.

Как было указано выше, вследствие того, что технологическое оборудование литейно-прокатного комплекса будет поставляться в виде отдельных партий, при его таможенном оформлении необходимо будет применять особый порядок декларирования, который изложен в Инструкции о порядке классификации в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов, утвержденной приказом ГТК России от 23.04.2001 N 388. Особый порядок декларирования предусматривает условный выпуск отдельных партий компонентов оборудования в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления по письменному заявлению заинтересованного лица, с последующей подачей грузовой таможенной декларации (ГТД) на всю машину в сроки, предусмотренные Инструкцией.

Условия применения особого порядка декларирования подробно представлены в Инструкции, из перечня которого особо выделим, что:

а)компоненты оборудования не будут отчуждаться в виде отдельных товаров до завершения таможенного оформления;

б)должна быть обеспечена уплата таможенных платежей путем внесения денежных средств на депозит таможенного органа;

в)по запросу таможенного органа должны быть представлены документы бухгалтерского и складского учета компонентов оборудования.

Следует подчеркнуть, что в рассматриваемом случае взноса в уставный капитал будет присутствовать ряд основных особенностей, не предусмотренных инструкцией, которые необходимо будет согласовывать с таможенными органами в месте проведения таможенного оформления:

• отсутствие внешнеэкономического контракта;
• отсутствие паспорта сделки;
• наличие цен, указанных в инвойсах-проформах на поставляемые части оборудования, и стоимости оборудования, указанной в решении об увеличении уставного капитала.

Срок рассмотрения заявления на применение особого порядка декларирования контролирующей таможней не может превышать 10 дней с даты принятия такого заявления и представления всех необходимых для принятия решения документов.

Решение вопросов по данному пункту будет осуществляться Исполнителем и таможенным брокером.

10.5.            Таможенное обеспечение.

10.5.1.Виды обеспечения и случаи их предоставления.

В общем виде под обеспечением уплаты таможенных платежей подразумевается принятие таможенными органами необходимых мер по взиманию соответствующих сумм таможенных платежей в целях исключения случаев возможного неисполнения плательщиком (лицом, ответственным за их уплату) своих обязанностей.

            Уплата причитающихся таможенных платежей часто обеспечивается без изменения срока уплаты, что объясняется разрывом между временем, когда товар подпадает под таможенный контроль, и установленным сроком декларирования товара, уплаты таможенных платежей и завершения процесса оформления товара в таможенном отношении или завершения действия таможенного режима.

Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей утвержден распоряжением ГТК России от 29.10.2003 №596-р. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих основных случаях:

– предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

– условного выпуска товаров;

– перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

– осуществления деятельности в области таможенного дела (ст. 337 ТК РФ);

– для выпуска товаров до истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 149 ТК РФ);

– при обнаружен таможенными органами признаков недостоверного декларирования, либо заявления сведения, должным образом не подтвержденных, что может повлиять на суммы таможенных платежей (п. 3 ст. 153 ТК РФ);

Таможенные органы работают со следующими способами обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 340 ТК РФ):

– залогом товаров и иного имущества;

– банковской гарантией;

– внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

– поручительством.

Банковская гарантия и внесение причитающихся сумм на депозитный счет таможенного органа являются наиболее распространенной мерой обеспечения соответствующих обязанностей в таможенном деле.

Статьями 152, 160 и 337 ТК РФ установлено право таможенных органов требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении условного выпуска товаров, что требует от нас более глубокого анализа в связи со статусом товара, определенным для таможенных целей. Для установления статуса товара необходимо убедиться в наличии уплаты таможенных платежей, а также в соблюдении всех запретов или ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, установленными ТК РФ и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Несоблюдение какого-либо из вышеперечисленных условий становится причиной условного выпуска товара.

При отсутствии на момент таможенного оформления у декларанта документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, либо доказательств, подтверждающих достоверность использованных данных, таможенный орган имеет право принять решение о предоставлении товара в пользование декларанту при условии обеспечения уплаты полной суммы таможенных платежей.

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде денежного депозита принимается таможенным постом (таможней), а решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии принимается только таможней либо вышестоящим таможенным органом. ФТС России устанавливает перечень кредитных организаций, банковские гарантии которых принимаются в виде обеспечения.

Как видно из представленного, несмотря на то, что таможенное оформление с взносом в уставный капитал подразумевает предоставление льгот, связанных с фактической неуплатой ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, декларанту будет необходимо организовать представление таможенным органам обеспечения на суммы условно начисленных таможенных платежей. Частично эту задачу можно решить в рамках обеспечения уплаты таможенных платежей таможенным брокером на сумму 50 миллионов рублей. В случае ее недостаточности Заказчику необходимо будет предусмотреть в своем финансовом плане суммы денежных средств, для их внесения на депозит таможенного органа.

Подготовка документов, необходимых для внесения обеспечения, контроль за своевременностью обеспечения будет осуществляться Исполнителем и таможенным брокером.

10.6.            Экспертиза поступающего оборудования.

В настоящее время независимую экспертизу импортируемых товаров проводят эксперты специализированных организаций, создаваемых при торгово-промышленных палатах. При Торгово-промышленной палате Нижегородской области действует экспертная организация ООО «Нижегородэкспертиза», которая выдает экспертные заключения – рекламационные акты (Акты экспертизы) установленной формы на бланке, утвержденном ТПП. В своей деятельности эксперты руководствуются не только нормами действующего гражданского законодательства, применимыми стандартами и техническими регламентами, но и рядом специализированных документов, например, таких как Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Государственного арбитража при Совете Министров СССР от 25.04.1966.№П-7. Также при экспертизе импортируемых товаров эксперты принимают во внимание особые условия поставки, положения контрактов, в частности, – спецификации к контрактам и указанные в них нормативные требования к товарам.

Экспертизы проводятся в следующих основных случаях:

а) разногласий между получателем и поставщиком в определении качества товара;

б) отсутствия поставщика в месте проверки товара по качеству или неявки его представителя по вызову получателя для участия в приемке товара;

в) потери первоначального качества товара при транспортировке, а также бедствиях и авариях;

г) по поручению государственных органов судебной и исполнительной власти (правоохранительных органов, таможенных и других органов).

Вместе с тем, в таможенном деле экспертиза товаров может проводиться в большем количестве случаев, как до таможенного оформления товара, так и после его выпуска в свободное обращение. Примером проведения и использования заключений эксперта до таможенного оформления товара является предоставление результатов экспертизы для принятия решения о классификации и стране происхождения товара. Примером проведения экспертизы после таможенного оформления товара является использование экспертизы при проведении таможенной ревизии, которая может быть назначена в течение одного года после выпуска товара в свободное обращение.

Экспертиза товаров в таможенных целях дополнительно регламентируется нормами главы 36 ТК РФ. Подчеркнем, что согласно п. 5 ст. 379 ТК РФ при принятии решения таможенные органы рассматривают заключения экспертов по результатам экспертиз, в том числе проводившихся по инициативе декларанта или иного заинтересованного лица.

Примером принятия к рассмотрению таможенными органами заключений независимых экспертов является Положение о порядке принятия предварительных решений о классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и о стране происхождения товара, утвержденное приказом ГТК России от 22.08.03 № 920. В разделе данного положения, устанавливающем требования к подробному описанию товара, прямо указано, что помимо прочих документов, определяющих товар, могут использоваться акты экспертизы торгово-промышленных палат.

В силу вышеизложенного представляется целесообразным привлечение экспертов при организации ввоза оборудования при возникновении сомнений в правильности заявленных сведений, повреждении упаковки, наличии сомнений в целостности, комплектности и качестве товаров.

Присутствие независимого эксперта при поступлении отдельных компонентов оборудования позволит снять дополнительные вопросы при контроле таможенной стоимости оборудования, а также оперативно решать вопросы при ошибочных поставках некачественного и некомплектного оборудования. Как указывалось выше, целесообразно в контракте с поставщиком оборудования оговорить возможность вызова специалиста независимой российской экспертной организации.

В силу того, что функциональные блоки оборудования, кодируемые единым кодом ТН ВЭД, будут поступать частями, помощь эксперта может также понадобиться для идентификации части в качестве составляющей определенного функционального блока оборудования, получившего единый код ТН ВЭД в соответствии с классификационным решением.

Вышеупомянутыми нормативными актами установлено, что при проведении экспертизы импортируемых товаров перед ее началом эксперт должен потребовать от заказчика экспертизы следующие документы: счет (в нашем случае – счет-проформу), транспортную накладную, сертификат качества, спецификацию товара. Если особые условия транспортировки товара изложены в контракте, то для проверки соблюдения данных требований понадобится и текст контракта на поставку оборудования.

Организация и проведение экспертизы поступающего оборудования будет производиться Исполнителем и таможенным брокером.

10.7.            Подача ГТД на комплектный объект оборудования.

Как указывалось выше, таможенное оформление оборудования и его отдельных компонентов производится с применением особого порядка декларирования, который предусматривает условный выпуск отдельных партий компонентов оборудования в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления с последующей подачей грузовой таможенной декларации (ГТД) на всю машину в обычные сроки, предусмотренные для подачи ГТД, после оформления заявления на выпуск последней импортированной части оборудования. Подача заявлений со списком поступающих частей оборудования вместо обычно подаваемых ГТД на товары, перемещаемые через границу таможенной территории РФ является основной отличительной особенностью таможенного оформления в особом порядке, установленном приказом ГТК России от 23.04.2001 N 388.

Особый порядок декларирования оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал, имеет дополнительные особенности, связанные с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС. Если согласно вышеуказанному приказу ГТК России части оборудования, поступающие отдельно до ввоза последней части оборудования подлежат условному выпуску на срок до шести месяцев, то в дополнение к данным нормам, оборудование, поступающее в качестве вклада в уставный капитал подлежит условному выпуску до принятия данного оборудования в бухгалтерском учете на баланс предприятия и предоставления сведений о регистрации изменений учредительных документов предприятия в части увеличения уставного капитала.

Таким образом, подача ГТД на комплектное оборудование (в рассматриваемом случае, – функциональные блоки оборудования) производится в течение 15 дней после доставки последней части каждого функционального блока. При этом комплектное оборудование – функциональный блок, заявляемое к режиму «ИМ-40» (выпуск для внутреннего потребления) сначала в очередной раз выпускается в свободное обращение условно, то есть с ограничениями по распоряжению данным имуществом и обязательством его целевого использования в качестве вклада в уставный капитал.

Целевое использование оборудования предполагает последующее предоставление таможенному органу бухгалтерских документов, подтверждающих постановку данного ввезенного товара на баланс предприятия в качестве основных средств. В свою очередь, внесение оборудования в качестве вклада в уставный капитал подтверждается документом регистрационного органа о внесении изменений в учредительные документы компании в части увеличения уставного капитала на сумму оценочной стоимости ввезенного оборудования (см. подробности в разделе 4). После подтверждения данных фактов оборудование перестает быть выпущенным условно, то есть с вышеуказанными ограничениями, и становится выпущенным для внутреннего потребления, о чем делается отметка в ранее поданной декларации «Выпуск разрешен». Данная отметка имеет очень большое значение в таможенном отношении и полностью прекращает действие предыдущего решения по ГТД –  отметки «Условный выпуск».

ГТД заполняется в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, с учетом следующих основных особенностей:

а) в графе 1 “Тип декларации” в третьем подразделе указывается “ПЗ” (поставка завершена);

б) в графе 6 “Количество мест” указывается количество грузовых мест, равное сумме количества грузовых мест всех условно выпущенных партий отдельных компонентов оборудования согласно данным всех заявлений на условный выпуск частей данного функционального блока;

в) в графа 31 “Грузовые места и описание товаров” под номером 1 указывается наименование оборудования, указанное в классификационном решении, а затем дополнительно записывается период поставки отдельных частей оборудования по согласно поданным заявлениям на условный выпуск и приложенным к ним спискам с указанием даты подачи заявления на первую часть оборудования и на последнюю.

г) в графе 33 “Код товара” указывается код функционального блока оборудования по ТН ВЭД в соответствии с классификационным решением;

д) в графе 40 “Общая декларация/ предшествующий документ” указываются номера заявлений на условный выпуск всех партий отдельных компонентов оборудования;

ж) в графе 45 “Таможенная стоимость” указывается таможенная стоимость оборудования, определенная согласно действующему законодательству, как было рассмотрено выше.

При исчислении суммы таможенных платежей в ГТД применяются ставки таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов за таможенное оформление, а также курсы иностранных валют, действующие на день принятия ГТД. Особенности, связанные с возможностью «фиксации» курса были рассмотрены выше. Все ранее поданные заявления на условный выпуск частей оборудования и прилагаемые к ним списки прилагаются к ГТД.

Благодаря заявлению всех вышеперечисленных сведений таможенные платежи на функциональные блоки ввозимого оборудования начисляются только условно и не будут подлежать уплате после предоставления документа органа государственной регистрации, свидетельствующего о внесении ввозимого оборудования в качестве вклада в уставный капитал в связи с его увеличением по решению участника-учредителя.

Как следует из предмета договора Заказчика с Исполнителем, обязанность подачи ГТД на комплектный объект оборудования возложена на Исполнителя и таможенного брокера.

10.8.            Уплата таможенных платежей и сборов.

Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей установлен в разделе III ТК РФ. Согласно норме статьи 329 ТК РФ при ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на территорию Российской Федерации.

Особенности декларирования, связанные с условным начислением таможенных платежей на таможенную стоимость функциональных блоков технологического оборудования, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал, были подробно рассмотрены выше.

В данном разделе приводятся сведения об обязанностях по уплате таможенных платежей при оформлении товаров, не попадающих под льготное таможенное оформление при вкладе в уставный капитал ввозимого технологического оборудования, относимого к основным производственным фондам.

В первую очередь, необходимо подчеркнуть, что при заявлении товара к любому таможенному режиму, т.е. при его таможенном оформлении с подачей ГТД декларант обязан уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товара. Таможенный сбор является платой за выполнение таможенными органами их административных функций в области таможенного дела. Ранее для коммерческих организаций он составлял 0,15% от таможенной стоимости товара.

Однако, в ноябре прошлого года в ТК РФ были внесены изменения. В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное оформление в силу нормы статьи 357.10 ТК РФ устанавливаются Правительством РФ.[41] С 1 января 2005 г. ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. “О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров”. Сумма сбора за таможенное оформление в зависимости от таможенной стоимости товара составляет от 500 до 100 000 рублей.[42]

При таможенном оформлении товаров, не являющихся технологическим оборудованием, ввозимым в качестве вклада в уставный капитал, в режим выпуска для внутреннего потребления подлежат уплате пошлина и НДС, которые уплачиваются до или одновременно с подачей декларации. В отношении их уплаты может предоставляться рассрочка на срок до полугода, но она сопряжена с предоставлением обеспечения и начислением процентов в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Особенности уплаты таможенных платежей при оформлении товаров в режим временного ввоза рассмотрены в разделе о режиме временного ввоза.

При оформлении товаров в режим таможенного склада уплачиваются только сборы за таможенное оформление. Особенности данного режима изложены в соответствующем разделе.

Таможенные платежи могут перечисляться целевым назначением с указанием того, что денежные средства направляются для уплаты таможенной пошлины и НДС по конкретной декларации. На практике, при декларировании товаров поступающих в течение длительного периода обычно вносится авансовый платеж на счет таможенного органа, который затем используется посредством подачи таможенному органу заявлений плательщика о списании авансированных денежных средств в счет уплаты таможенных платежей по конкретной декларации. Это связано с тем, что такой порядок позволяет производить таможенное оформление за один день, т.к. не приходится ожидать в течение одного-двух банковских дней поступления целевого платежа на счет таможенных органов.

Также в последнее время получили широкое распространение таможенные банковские пластиковые карты. Их основное преимущество – возможность оперативного списание средств через терминал таможенного органа непосредственно при подаче декларации, а также целевое назначение денежных средств, депонированных на карте.

Как уже отмечалось выше, своевременная уплата таможенных платежей позволяет избежать начисления процентов, пени, взыскания платежей и наложение санкций на лицо, ответственное за их уплату, поэтому оно должно тщательно планироваться и исполняться точно в срок. Организация своевременной уплаты таможенных платежей потребует тесного оперативного взаимодействия Исполнителя с финансовой службой Заказчика.

            Контроль за своевременной уплатой Заказчиком причитающихся таможенных платежей будет производиться Исполнителем и таможенным брокером.

10.9.            Завершение таможенного оформления.

После подачи грузовой таможенной декларации и предоставления вышеуказанных документов, подтверждающих внесение ввезенного оборудования в качестве вклада в уставный капитал, завершается таможенное оформление функциональных блоков оборудования, вносимых в качестве такого вклада с выпуском в режим для внутреннего потребления.

Расходные части оборудования, не относящиеся к основным фондам, а также инструменты и приспособления, ввозимые исключительно на период монтажа оборудования, проходят таможенное оформление с заявлением к соответствующим таможенным режимам, как было предложено выше, по ГТД в установленном порядке. Товары, не входящие в список товаров, приложенный к классификационному решению, при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации декларируются в установленном порядке путем подачи отдельной ГТД. Целесообразно рассмотреть таможенное оформление расходных частей на период монтажа оборудования в режим таможенного склада с последующим выпуском их в режим для внутреннего потребления по мере возникновения необходимости в данных товарах. В дополнение, следует предусмотреть такие сроки поставки этих товаров, которые были бы максимально приближены к предполагаемому периоду их использования на территории Российской Федерации.

Инструменты, приспособления и части, не относящиеся к основным производственным фондам или не входящие в единый технологический процесс функционального блока оборудования, которые могут быть ввезены в режиме временного ввоза, предназначенные для последующего вывоза или выпуска для внутреннего потребления, проходят соответственно таможенную процедуру завершения действия таможенного режима временного ввоза.

Как было рассмотрено ранее, временный ввоз может быть завершен вывозом ввезенных товаров с возвратом ранее уплаченных периодических таможенных платежей, что представляет собой стандартную процедуру с заполнением форм заявлений по установленной форме. В противном случае товар может быть выпущен в свободное обращение на территории Российской федерации в режиме для внутреннего потребления с уплатой ранее не покрытых периодическими таможенными платежами сумм, причитающихся пошлины и НДС.

Считаем целесообразным рассматривать варианты завершения режима по каждому конкретному случаю, то есть с учетом специфики товара, его необходимости при последующей эксплуатации комплекса или возможности рентабельной перепродажи на территории Российской Федерации, с учетом условий, установленных в контракте на поставку оборудования.

Исполнение процедуры завершения таможенного оформления будет производиться Исполнителем совместно с таможенным брокером.

Заключение

На наш взгляд, основные аспекты, связанные с таможенным оформлением технологического оборудования литейно-прокатного комплекса подробно рассмотрены в настоящем заключением, даны рекомендации исходя из практики и анализа действующего российского законодательства.

В дополнение рекомендуем Заказчику обратиться в компетентные органы для принятия решения о включении в перечень приоритетных инвестиционных проектов рассматриваемого проекта. Поскольку, действующим Федеральным законом от 09.07.1999 №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» предусмотрен ряд дополнительных налоговых льгот, предоставляемых иностранному инвестору при осуществлении приоритетного инвестиционного проекта. Критерии отнесения инвестиционных проектов к приоритетным установлены названным законом. При этом коммерческой организации с иностранными инвестициями помимо предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины, по усмотрению субъектов Российской Федерации и органов местной самоуправления могут быть предоставлены льготы в отношении местных и региональных налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что в процессе реализации данного проекта исходя из конкретных условий сделки и иных факторов, корректировка плана неизбежна по мере поступления дополнительной информации от Заказчика.

Приложение на 41 листах:

1. Приложение №1 – Решение №2 единственного учредителя общества с ограниченной ответственностью «Посуда» (на 5 л).
2. Приложение №2 – Изменение №2 к Уставу общества с ограниченной ответственностью (на 3 л).
3. Приложение №3 – Письмо ГТК РФ №06-12/12058 от 02.04.2004 г. (на 2 л).
4. Приложение №4 – Акт №23 от 23.05.2004г. о приеме-передаче объекта основных средств (на 8 л).
5. Приложение №5 – Переписка ОАО «Нижнекамскнефтехим» (на 4 л).
6. Приложение №6а – Код ТН ВЭД (на 1 л).
7. Приложение №6b – Список импортных товаров (на 1 л).
8. Приложение №7 – Письмо в Нижегородскую таможню (на 6 л).
9. Приложение №8 – Сертификат (на 1л).
10. Приложение №9 – Сертификат соответствия (на 1 л).
11. Приложение №10а – Санитарно-эпидемиологическое заключение (на 1 л).
12. Приложение №10b – Санитарно-эпидемиологическое заключение (на 1 л).
13. Приложение №11 – Протокол о санитарно-эпидемиологической экспертизе проектной документации (на 1 л).
14. Приложение №12 – Акт карантинного фитосанитарного досмотра и отбора образцов от грузов (товаров) растительного происхождения (на 1 л).
15. Приложение №13 – Фитосанитарный сертификат (на 1 л).
16. Приложение №14 – Письмо УФСБ РФ по Нижегородской области (на 1 л).
17. Приложение №15 – Разрешение на временный ввоз из-за границы на территорию РФ радиоэлектронных средств (на 1 л).
18. Приложение №16 – фотографии (на 2 л).

[1] Конвенция Организации Объединенных наций о договорах международной купли – продажи товаров, подписана в Вене 11 апреля 1980 года

[2] Общие условия контракта на поставку оборудования и машин для экспорта, выработанные под руководством экономической комиссии для Европы Организации Объединенных Наций (Женева, март 1953 года); Общие условия экспортных поставок машинного оборудования, выработанные под руководством Европейской Экономической Комиссии Организации Объединенных Наций (Женева, декабрь 1955 года); Общие условия экспортных поставок и монтажа машинного оборудования, выработанные под руководством Европейской Экономической Комиссии (Женева, март 1957 года)

[3] Приказ ГТК России от 10.09.2001 №888 «О требованиях к описанию отдельных категорий товаров в графе 31 ГТД»

[4] В настоящее время одна из инструкций таможенных органов «Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации», утвержденная приказом ГТК России от 07.02.2001 №131, содержащая разъяснения о порядке уплаты НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включает в том числе и Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему.

[5] Распоряжение ГТК России от 11.07.2003 №375-р «Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций» (зарегистрирован  Минюстом России 03.09.2003. рег. №5041).

[6] В отчете об оценке должна быть отражена рыночная стоимость товара, установленная путем проведения оценки в соответствии с требованиями, установленными Законом Российской Федерации от 29.07.1998 №135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.2001 №519 “Об утверждении стандартов оценки”. Так, например, в экспертном заключении должен быть указан перечень данных, использованных для стоимостной экспертизы объекта оценки со ссылкой на источники. Одновременно сведения, содержащиеся в заключении, должны быть однозначными для полного, недвусмысленного толкования результатов проведения стоимостной экспертизы объекта оценки.

[7]«Инструкция о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов», утвержденная приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001, рег. №2744)

[8] В соответствии с п.п.7, 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость таких основных средств согласно п.12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость основного средства, полученного от иностранного учредителя, складывается из его денежной оценки, зафиксированной в учредительных документах, и суммы, уплаченной транспортной организации за непосредственную доставку по территории РФ до склада предприятия. Кроме того, суммы таможенных платежей, уплаченные при перемещении оборудования через границу РФ, также включаются в первоначальную стоимость полученного основного средства, поскольку непосредственно связаны с процессом доставки имущества по территории РФ.

[9] В соответствии с пп.18 п.1 ст. 11 ТК РФ заинтересованные лица – лица, интересы которых затрагиваются решениями, действиями(бездействием) таможенных органов в отношении товаров и (или) транспортных средств непосредственно и индивидуально, если из норм ТК РФ не вытекает иное.

[10] Согласно п. 18 (абз.2) приказа ГТК России от 22.08.2003 № 920 «Об утверждении положения о порядке принятия предварительных решений о классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и о стране происхождения» (зарегистрирован Минюстом России 17.09.2003 рег.№5080) и п.14. приказа ГТК России от 23.04.2001 №388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744).

[11] Отдельного внимания заслуживает предусмотренный приказом ГТК России от 2304.2001 №388 порядок особого декларирования. Поскольку в соответствии с положениями названного приказа предусмотрен условный выпуск товара. В Таможенном кодексе Российской Федерации – 1993 во исполнение, которого и был принят приказ ГТК России от 23.04.2001 №388, под условным выпуском понимался выпуск товаров и транспортных средств, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий, а под выпуском товаров понималась передача таможенными органами товаров или транспортных средств после их таможенного оформления в полное распоряжение лица. В связи с этим в правоприменительной практике вставал вопрос, считаются ли условно выпущенными все товары, пользование и (или) распоряжение которыми сопряжено с определенными условиями и ограничениями (в том числе установленными таможенным режимом, под который помещены товары) либо таковыми являются только товары, оформленные в режиме выпуска для свободного обращения с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей при условии их целевого использования. Например, как в рассматриваемом случае – товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями. Действующий ТК РФ разрешает эти вопросы, несмотря на то, что понятия условного выпуска товаров он не раскрывает, однако содержит исчерпывающий перечень случаев, когда товары подлежат условному выпуску. Согласно ст. 151 условному выпуску подлежат товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженные в соответствии с законодательством РФ с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами. В частности, товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями. Пользование такими товарами допускается только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы. В то же время, в соответствии с п.3 ст. 151 ТК РФ если товары выпускаются условно, они имеют статус иностранных товаров, и, следовательно, не могут отчуждаться третьим лицам.

[12] Типовая форма списка товаров и правила ее заполнения, утвержденные приказом ГТК России от 23.04.2001 №388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2001 рег.№2744)

[13]Ввозимые товары должны относиться к основным производственным фондам и соответствовать определению основных средств для целей законодательства о бухгалтерском учете (т.е. товары имеют код по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359). Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01. утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н,  основным средством признается актив при единовременном соблюдении следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

[14] Следует также иметь ввиду, что течение срока формирования уставного капитала может не заканчиваться регистрацией соответствующих изменений в учредительные документы. Регистрация изменений и дополнений в учредительные документы общества допускается и в случаях, когда имущество, вносимое в уставный капитал, не было ввезено на территорию Российской Федерации и (или) передано на баланс созданного общества. В данном случае в зарегистрированных изменениях содержится указание на то, что имущество (дополнительный вклад) будет ввезено и поставлено на баланс общества в течение определенного срока после принятия решения об увеличении уставного капитала. Кроме того, общим собранием участников может быть принято решение о продлении срока для внесения дополнительного имущественного вклада, отсутствие регистрации которого не признается препятствием для предоставления льготы по уплате таможенных и налоговых платежей.

[15] Согласно п.2 ст.150 НК РФ возникновение обязанности по уплате НДС обусловлено использованием товаров на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от уплаты НДС.

[16] К таможенным платежам в соответствии со ст. 318 ТК РФ относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2)вывозная таможенная пошлина; 3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.

[17] Пример серктифика качества прилагается – Приложение №8 на 1л.

[18] Письмо ФТС РФ от 15.06.2005. №01-06/19897 “О дополнении в список товаров, подлежащих обязательной сертификации”

[19] Согласно ст. 37 ТК РФ таможенный орган вправе требовать подтверждения страны происхождения товаров в следующих случаях: 1) если стране происхождения ввозимого товара Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами или законодательством Российской Федерации; 2) при обнаружении признаков того, что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые влияют на применение ставок таможенных платежей и (или) запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, являются недостоверными.

[20] Распоряжение ГТК РФ от 13.05.2003 №223-р “О сертификатах происхождения товара формы “А” (Зарегистрирован Минюстом России 03.06.2003 г. №4629) Сертификат по форме “А” представляется в напечатанном виде, без исправлений, на русском или английском языке. Срок действия сертификата по форме “А” составляет 12 месяцев со дня его выдачи.

[21] Письмо ФТС России от 22.09.2004 N 07-61/1249 «О санитарно-эпидемиологических заключениях и свидетельствах о государственной регистрации продукции» (с изм., внесенными письмом ФТС РФ от 21.01.2005 N 06-61/1212)

[22] Письмо ФТС от 21.12.2005 №06-61/1212 «О  представлении санитарно-эпидемиологических заключений»

[23] Письмо ФТС России от 22.12.2004 №07-61/11989 «О введении временных ограничений на ввоз из Нидерландов продукции растительного происхождения»

[24]В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 №1030 был издан приказ ГТК России от 30.12.1993 №562

[25] Письмо Минсвязи России от 17.09.1994 №3658 “О порядке ввоза из-за границы радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств) на территорию Российской Федерации”

[26] Письмо ГТК России от 28.03.1995 №01-13/4265 «Укрупненный перечень радиоэлектронных средств (РЭС) и высокочастотных устройств (установок), закупка за границей и ввоз в Российскую Федерацию которых допускается при наличии разрешений Главгоссвязьнадзора Российской Федерации»

Письмо ГТК России от 11.07.1995 №02-07/9740 «О порядке выдачи разрешений на ввоз в Российскую Федерацию радиоэлектронных средств»

[27] Форма транзитной декларации установлена приказом ГТК России от 08.09.2003 № 973 “Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров” (зарегистрирован Минюстом России 13.11.2003, регистрационный № 5228).

[28] Оформляется в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, 1975 года (Конвенции МДП, 1975 года).

[29] В соответствии с п.4 приказа ГТК РФ от 16.09.2003 № 1022 “Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом”

[30] Перечень категорий товаров, временный ввоз которых допускается с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 16.08.2000 № 599 “О перечне товаров временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов”.

[31] Для установления такого срока в соответствии с приказом ГТК РФ от 16.09.2003 г № 1022 “Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом” в таможенный орган дополнительно должны быть представлены сведения о наименовании группировки и кода товаров по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) (в случае, если товары временно ввозятся с применением частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации).

[32] Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза, включающих выдачу таможенным органом разрешения на помещение товаров под режим временного ввоза, установлен приказом ГТК РФ от 04.12.2003 г № 1388 “О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза” (зарегистрирован Минюстом РФ 08.01.2004, регистрационный № 5387)

[33] Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада установлен Приказом ГТК РФ от 25.02.2004 № 236

[34] Порядок совершения таможенных операций при применении таможенного режима реэкспорта установлен приказом ГТК РФ от 08.12.2003 № 1402 “О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта”.

[35] Приказом ГТК России от 10.09.01  №888 «О требованиях к описанию отдельных категорий товаров в графе 31 ГТД» установлены особые требования к  описанию наименования ряда товаров.

[36] Конкретный перечень документов и сведений, необходимых при декларировании товаров в соответствии с отдельными таможенными режимами и при последующем их таможенном оформлении (в отношении “длящихся” таможенных режимов) установлен приказом ГТК России от 16.09.2003 № 1022 “Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом” (зарегистрирован Минюстом России 13.10.2003, регистрационный № 5171).

[37] Согласно п. 1 ст. 19 Закона о тарифе расходы на доставку товаров включают в себя: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховую премию. 1)стоимость транспортировки представляет собой расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости,  стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости  от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

2) расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров представляют собой сопутствующие транспортировке расходы, не зависящие непосредственно от расстояния (дальности перевозки). Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке товаров могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров только в том случае, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (согласно коммерческой практике расходы по перегрузке и перевалке товаров могут также включаться услуги экспедитора, сюрвейера и т.п. Стоимость этих услуг является неотъемлемой частью расходов по перегрузке и перевалке.). При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

3)страховая сумма, т.е. сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование  не подразделяются “до места ввоза” и “после места ввоза” и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

[38] Несмотря на то, что требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур (инвойсов), выставляемых нерезидентами российским законодательством не установлены, таможенные органы при принятии решения о величине таможенной стоимости руководствуются внутриведомственными письмами и распоряжениями ФТС (ГТК) России, где определены основные факторы риска, свидетельствующие о недостоверности заявленных сведений.

[39] Порядок заполнения и форма ДТС установлен приказом ГТК России от 08.09.2003 №998 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости».

[40] Порядок заполнения ГТД установлен приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915 “Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации” (зарегистрирован Минюстом России 10.09.2003, регистрационный № 5060).

[41] Федеральный закон «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 11.11.04 № 139-ФЗ

[42] Письмо ФТС России от 29.12.04 N 01-06/12890 «О таможенных сборах»